北方公司于2007年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同如果乙公司行权(行权价为68元),乙公司有权以每股68元的价格从北方公司购入普通股1 000股。其他有关资料如下:(1)合同签订日为200 7年2月1日;(2)行权日(欧式期权)为2008年1月 31日;(3)2007年2月1日每股市价为66元;(4)2007年12月31日每股市价为69元;(5)2008年1月31日每股市价为69元; (6)2008年1月31日应支付的固定行权价格为68元;(7)期权合同中的普通股数量为1000股;(8)2007年2月1日期权的公允价值为4 800元;(9)2007年12月3l日期权的公允价值为4 000元; (10)2008年1月31 日期权的公允价值为1 000元。假设不考虑其他因素要求:分别编制北方公司下列情况下的会计分录。(1)期权以现金净额结算;(2)期权以普通股净凝结算。
(1)期权以现金净额结算的账务处理 2008年1月31目北方公司向乙公司支付相当于本公司普通股1 000股市值的金额;同日,乙公司向北方公司支付68 000元(1 000股×68)的价款。①2007年2月1日,收到发行看涨期权的价款4 800元;借:银行存款 4800 ?? 贷:衍生工具——看涨期权 4 800②2007年12月31目,确认期权公允价值减少800元(4 800-4 000):借:衍生工具——看涨期权 800 贷:公允价值变动损益 800③2008年1月31日,确认期权公允价值减少3000(4 000-1000)借:衍生工具——看涨期权 3000 贷:公允价值变动损益 3000④2008年1月31日,反映看涨期权结算 乙公司行使了该看涨期权,合同以现金净额方式进行结算。北方公司有义务向乙公司交付69000元,并从乙公司收取68 000元(68×1 000股),A公司实际支付净额为1 000元。反映看涨期权结算的会计分录如下:借:衍生工具——看涨期权 1 000 贷:银行存款 1 000(2)期权以普通股净额结算的账务处理 除以普通股净额结算的账务处理外,其他账务处理与“(1)”相同。北方公司向乙公司交付普通股数量为14.49股(1000/69),每股面值1元。编制会计分录如下:借:衍生工具——看涨期权 1 000 贷:股本 14.49 资本公积——股本溢价 985.51