试述财务报表合法性的评价。
在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：(1)评价所选择和运用的会计政策。主要从两方面进行：①合法性，即评价被审计单位所选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度。②合理性，即评价被审计单位所选择和运用的会计政策是否适合于被审计单位的具体情况。(2)评价管理层作出的会计估计是否合理。会计估计是指被审计单位以最近可利用的信息为基础对结果不确定的交易或事项所作的判断。由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大。因此，注册会计师评价管理层作出的会计估计，主要是判断管理层作出的会计估计是否合理，确定会计估计的重大错报风险是否是特别风险，是否采取了有效的措施予以应对。(3)评价财务报表所反映信息的质量。企业财务报表应当具备可靠性、相关性、可理解性、可比性等质量要求。①评价财务报表的相关性，主要是评价被审计单位提供的财务信息是否与财务报表使用者的经济决策需要相关，是否有助于财务报表使用者对被审计单位过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。②评价财务报表的可靠性，主要是评价被审计单位是否以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证财务信息真实可靠、内容完整。③评价财务信息的可比性，主要是评价被审计单位提供的财务信息是否具有可比性。即评价被审计单位不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，是否采用了一致的会计政策。如果会计政策发生了变更，还应当评价其会计政策是否确需变更，并是否已在附注中作出了充分说明。评价被审计单位所采用的会计政策是否与同行业其他企业对相同或者相似的交易或事项所采用的会计政策一致，财务信息是否口径一致，并相互可比。④评价财务报表的可理解性，主要是评价被审计单位提供的财务信息是否清晰明了，表述清楚，便于财务报表使用者理解和使用。(4)评价财务报表的披露。主要是评价被审计单位财务报表作出的披露是否充分，是否使财务报表的使用者能够理解重大交易或事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。
