2022年4月15日，税务师受托对市区的甲饮料生产企业2021年纳税情况进行审
核。税务师发现该公司审阅期间以1万箱饮料产品按市场价格直接抵销其下半年在丁
餐饮公司的招待就餐款1 017 000元，后附凭据为丁餐饮公司的就餐结算收据，以及甲
和丁之间签署的集团餐饮服务协议。已知该批饮料生产成本为495 000元，适用13%
增值税税率。公司财务人员在结算时进行的账务处理为：
借：管理费用——业务招待费 1 017 000
贷：应付账款 1 017 000
借：应付账款 495 000
贷：库存商品 495 000
已知该公司2021年度决算报表已出，适用25%企业所得税税率。
要求：请说明财务人员的上述处理是否正确。若不正确，请计算应补缴的各项税
款，同时编制调账分录。
财务人员处理不正确。
少缴增值税=1 017 000÷（1+13%）×13%=117 000（元）
少缴城市维护建设税=117 000×7%=8 190（元）
少缴教育费附加=117 000×3%=3 510（元）
少缴地方教育附加=117 000×2%=2 340（元）
少缴附加税费共计=14 040（元）
该错账对企业2021年利润总额的影响=900 000-495 000-14 040=390 960（元）
少缴企业所得税=390 960×25%=97 740（元）
调账分录为：
借：应付账款 522 000（1 017 000-495 000）
以前年度损益调整 495 000
贷：以前年度损益调整 900 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 117 000
借：以前年度损益调整 14 040
贷：应交税费——应交城市维护建设税 8 190
应交税费——应交教育费附加 3 510
应交税费——应交地方教育附加 2 340
借：以前年度损益调整 97 740
贷：应交税费——应交所得税 97 740
借：以前年度损益调整 293 220
贷：本年利润 293 220
企业以自产货物对外抵债，在增值税角度属于正常销售行为。由于历史错
账导致少确认收入和成本，少缴增值税和附加税费。同时，一定要注意此错误
也会导致利润总额少计，以致企业少计算企业所得税。
在做此类涉及损益类科目的调账分录时，一定要按照如下步骤进行：
（ 1）先调整历史错账；
（ 2）涉及到增值税、消费税的调整时，一定要注意附加税费（题目中给出
“不考虑附加税费”除外）；
（ 3）涉及到损益类科目调整时，注意“决算报表”是否已出，若已出需要
用以前年度损益调整替换，同时涉及到损益类科目调整时，一定要注意是否有
所得税影响。
（ 4）调整完全部收入、支出、税金和所得税之后，将最终净额结转至本年
利润。
