甲公司2×11年至2×14年发生的有关无形资产的业务如下： (1)2×11年初，外购一项房地产，包括A土地使用权和地上建筑物，由于土地和建筑物未单独标价，甲公司一并支付了购买价款450万元。经评估，该土地使用权的公允价值为300万元，建筑物的公允价值为200万元。 (2)甲公司取得房地产之后作为自用厂房核算，对于土地使用权和地上建筑物采用直线法计提摊销和折旧，土地使用权预计使用寿命为60年，预计净残值为0；地上建筑物预计使用寿命为30年，预计净残值为0。 (3)2×12年末，甲公司进行减值测试时发现，该土地使用权出现了减值迹象，预计可收回金额为212万元。减值后，预计使用寿命变为55年，原摊销方式和净残值不变。 (4)2×14年末，由于企业资金周转困难，生产效益下降，因此甲公司决定关闭该厂房，并将其与乙公司一块位置较好的B土地使用权和一项专利技术进行置换，乙公司土地使用权的公允价值为390万元，专利技术的公允价值为110万元。甲公司的房地产经评估，土地部分的公允价值为305万元，建筑物部分的公允价值为185万元。甲公司另向乙公司支付补价10万元。假定该交易具有商业实质。 不考虑其他因素。 (1)分别计算甲公司购入房地产时，土地使用权和建筑物的入账价值。 (2)计算2×12年末建筑物和土地使用权的账面价值，以及土地使用权应计提的减值金额。 (3)计算2×14年末资产置换中甲公司应确认的土地使用权和建筑物的处置损益。 (4)计算2×14年末置换取得的土地使用权和专利技术的入账价值，并编制相关分录。
（1）土地使用权的入账价值＝300/（200＋300）×450＝270（万元）（1分） 建筑物的入账价值＝200/（200＋300）×450＝180（万元）（1分） （2）2×12年末建筑物的账面价值＝180－180/30/12×23＝168.5（万元）（1分） 2×12年末减值前土地使用权的账面价值＝270－270/60×2＝261（万元）（0.5分） 可收回金额为212万元，因此应计提的减值准备＝261－212＝49（万元）（0.5分） （3）2×14年末建筑物的账面价值＝180－180/30/12×47＝156.5（万元），因此甲公司因处置建筑物应确认的处置损益＝185－156.5＝28.5（万元）（1分） 2×14年末土地使用权的账面价值＝212－212/（55－2）×2＝204（万元），因此处置损益＝305－204＝101（万元）（1分） (4)换入资产的总成本＝换出资产公允价值＋支付的补价＝305＋185＋10＝500（万元）（0.5分） 换入乙公司土地使用权入账价值＝390/（390＋110）×500＝390（万元）（0.5分） 换入乙公司专利技术入账价值＝110/（390＋110）×500＝110（万元）（0.5分） 分录为： 借：固定资产清理——建筑物156.5 累计折旧23.5 贷：固定资产——建筑物180（0.5分） 借：无形资产——B土地使用权 390 ——专利技术 110 累计摊销 17 无形资产减值准备 49 贷：无形资产——A土地使用权 270 固定资产清理 156.5 资产处置损益129.5 银行存款 10（2分）
