甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2×17年1月1日以非公开发行的方式向100名管理人员每人授予10万股自身股票，授予价格为8元/股。当日，100名管理人员全部认购，认购款项为8000万元，甲公司履行了相关增资手续。该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为18元/股。该计划规定，授予对象从2×17年1月1日起在本公司连续服务满3年的，则所授予股票将于2×20年1月1日全部解锁；期间离职的，甲公司将按照原授予价格8元/股回购。至2×20年1月1日，所授予股票不得流通或转让,激励对象取得的现金股利暂由公司管理，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，甲公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利(现金股利可撤销)。 (1)2×17年度，甲公司有4名管理人员离职，估计未来2年将6名管理人员离职，即估计3年中离职的管理人员为10名，当年宣告发放现金股利为每股2元(限制性股票持有人享有同等分配权利)。 (2)2×18年度，甲公司有8名管理人员离职，估计未来1年没有管理人员离职，即甲公司估计3年中离职的管理人员为12名，当年宣告发放现金股利为每股2.6元(限制性股票持有人享有同等分配权利)。 (3)2×19年度，甲公司没有管理人员离职，即甲公司3年中离职的管理人员实际为12名。 要求：编制甲公司2×17年、2×18年和2×19年的会计分录。
（1）2017年授予日收到职工缴纳的认股款时： 借：银行存款 8000 贷：股本 （100×10×1）1000 资本公积——股本溢价 7000 同时，针对未满足条件而需要立即回购的部分确认负债: 借：库存股 （100×10×8）8000 贷：其他应付款——限制性股票回购义务 8000 （2）2×17年确认相关成本费用 等待期内应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期，2×17年确认相关成本费用的金额＝（100－4－6）名×10万股×10元×1/3＝3000（万元） 借：管理费用 3000 贷：资本公积——其他资本公积 3000 （3）2×17年相关现金股利的会计处理 ①预计未来可解锁限制性股票持有者90（100－4－6）名，上市公司应分配给限制股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理。2×17年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利＝90名×10万股×2＝1800（万元） 借：利润分配 1800 贷：应付股利 1800 借：其他应付款 1800 贷：库存股 1800 ②对于预计未来不可解锁限制性股票持有者10（4＋6）名，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利冲减相关负债。2×17年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利＝10名×10万股×2＝200（万元）： 借：其他应付款 200 贷：应付股利 200 ③针对实际离职的4名管理人员，应当按照约定的回购价格进行回购股票，冲减回购义务。由于现金股利可撤销同时冲减应付股利。 借：其他应付款 ［4名×（8－2）×10万股］240 应付股利——限制性股票股利（4×10×2）80 贷：银行存款 （4×8×10）320 借：股本 （4×1×10）40 资本公积——股本溢价 280 贷：库存股 （4×10×8）320 （4）2×18年确认相关成本费用 2×18年确认相关成本费用的金额＝（100－4－8－0）名×10万股×10元×2/3－3000＝2866.67（万元） 借：管理费用 2866.67 贷：资本公积——其他资本公积 2866.67 （5）2×18年相关现金股利的会计处理 ①2×18年预计未来可解锁限制性股票持有者88（100－4－8－0）名，以及调整减少预计未来可解锁限制性股票持有者2名（2×17年原预计未来可解锁限制性股票持有者90名与2×18年预计未来可解锁限制性股票持有者88名），上市公司应分配给限制股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理。 2×18年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利＝88名×10万股×2.6－2名×10万股×2＝2248（万元） 借：利润分配 2248 贷：应付股利 2248 借：其他应付款 2248 贷：库存股 2248 ②2×18年对于预计未来不可解锁限制性股票持有者8（8＋0）名，以及调整增加预计未来不可解锁限制性股票持有者2名，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利冲减相关负债。 2×18年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利＝8名×10万股×2.6＋2名×10万股×2＝248（万元） 借：其他应付款 248 贷：应付股利 248 ③2×18年针对实际离职的管理人员8名，应当按照约定的回购价格进行回购股票，冲减回购义务。由于现金股利可撤销同时冲减应付股利。 借：其他应付款——限制性股票回购义务 272［8名×（8－4.6）×10万股］ 应付股利——限制性股票股利 368（8×4.6×10） 贷：银行存款 640（8×8×10） 借：股本 （8×1×10）80 资本公积——股本溢价 560 贷：库存股 （8×10×8）640 （6）2×19年确认相关成本费用 2×19年确认相关成本费用的金额＝（100－4－8）名×10万股×10元×3/3－3000－2866.67＝2933.33（万元） 借：管理费用 2933.33 贷：资本公积——其他资本公积 2933.33 同时解锁日： 借：资本公积——其他资本公积 8800（88名×10万股×10） 贷：资本公积——股本溢价 8800 同时达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票 借：其他应付款 2992 贷：库存股 2992（88名×10万股×8－4048） 借：应付股利 4048（88名×10万股×4.6） 贷：银行存款 4048
