甲公司2×19年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元(系2×18年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司2×19年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有： 资料一：2×19年1月1日，收到与资产相关政府补助1600万元，相关资产至年末尚未达到预定可使用状态。根据税法规定，企业在计税时，上述政府补助应于收到时确认为当期收益计算缴纳企业所得税。 资料二：2×19年7月10日，自公开市场以每股5.5元的价格购入200万股乙公司股票，作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2×19年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.5元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。 资料三：2×19年发生广告费2000万元，已用银行存款全部支付。甲公司年度销售收入10000万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 资料四：2×19年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，企业计提的坏账准备不允许税前扣除。 资料五：2×19年度，甲公司实现的利润总额为7900万元，适用的所得税税率为15%；预计从2×20年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。 要求： (1)分别计算甲公司2×19年度应纳税所得额和应交所得税的金额。 (2)分别计算甲公司2×19年年末资产负债表“递延所得税资产”“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。 (3)计算确定甲公司2×19年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。 (4)编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。
（1）甲公司2×19年度应纳税所得额=7900+1600（资产相关政府补助）+（2000-10000×15%）（广告费超支）+100（补提的坏账准备）=10100（万元）；甲公司2×19年度应交所得税=10100 ×15%=1515（万元）。 （2） ①资料一： 收到与资产相关政府补助1600万元，相关资产至年末尚未达到预定可使用状态，所以递延收益的账面价值为1600万元；税法规定此补助应于收到时确认为当期收益计算缴纳企业所得税，因而其计税基础=1600-1600=0（万元），累计产生的可抵扣暂时性差异=1600-0=1600（万元）。 会计考前超压卷，金考典软件考前一周更新，下载链接 www.jinkaodian.com ②资料二： 该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值=7.5×200=1500（万元）；其计税基础=5.5×200=1100（万元），累计产生的应纳税暂时性差异=1500-1100=400（万元）。 ③资料三：广告费支出，因已经全部用银行存款支付，其账面价值为零，计税基础=2000-10000×15%=500（万元），累计产生的可抵扣暂时性差异=500-0=500（万元）。 ④资料四： 该应收账款账面价值=10000-200-100=9700（万元），由于计提的坏账准备不允许税前扣除，所以计税基础为10000万元，累计产生可抵扣暂时性差异=10000-9700=300（万元）。 ⑤“递延所得税资产”项目期末余额=（1600+300+500）×25%=600（万元）；“递延所得税负债”项目期末余额=400×25%=100（万元） （3）本期应确认的递延所得税负债=400×25%-0=100（万元）；本期应确认的递延所得税资产=600-30=570（万元）；由于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动计入所有者权益，对应的递延所得税负债也应该计入所有者权益（其他综合收益），因此，本期递延所得税收益=本期递延所得税资产增加=570（万元）；所得税费用本期发生额=1515-570=945（万元） 会计分录如下： 借：所得税费用 945 递延所得税资产 570 其他综合收益 100 贷：应交税费——应交所得税 1515 递延所得税负债 100
