A公司为上市公司。2×18年12月31日，A公司收购B公司60%的股权，完成非同一控制下的企业合并。 (1)收购定价的相关约定如下：①2×18年12月31日支付5000万元；②自B公司经上市公司指定的会计师事务所完成2×19年度财务报表审计后1个月内，A公司支付第二期收购价款，该价款按照B公司2×19年税后净利润的2倍为基础计算。 (2)业绩承诺。B公司承诺2×19年实现税后净利润1200万元，若2×19年B公司实际完成净利润不足1200万元，由B公司的原股东以其所持A公司股票100万股(不构成控制)无偿赠予A公司(该无偿赠予的股票股数固定，符合权益工具的定义)。购买日，A公司认为2×19年B公司实现净利润1200万元为最佳估计数。 要求： (1)计算购买日合并成本并编制会计分录； (2)若2×19年B公司实现净利润为1500万元，编制2×19年个别报表会计分录； (3)若2×19年B公司实现净利润为800万元，编制2×19年个别报表会计分录。
（1） ①或有应付金额公允价值=1 200×2=2 400（万元），权益工具公允价值为0，合并成本=5 000+2 400=7 400（万元）。 借：长期股权投资 7 400 贷：银行存款 5 000 交易性金融负债 2 400 （2） 借：交易性金融负债 2 400 投资收益 600 贷：银行存款 3 000 （3） 借：交易性金融负债 2 400 贷：银行存款 1 600 投资收益 800 A公司2×19年季报、半年报，对权益工具的或有对价公允价值的变动不做会计处理。（国际财务报告准则对或有对价的表述：“被分类为权益的或有对价不应被重新计量，其后续清偿应在权益内部进行会计处理”），A公司收到B公司股东无偿赠予的A公司100万股股票，在办理注销手续后，借记股本100万元，贷记资本公积100万元。
