A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。A公司2×19年度财务会计报告于2×20年3月20日批准对外报出，2×19年度的汇算清缴在2×20年3月20日完成。在2×20年度发生或发现如下事项： (1)A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2×20年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2×20年1月1日，A公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2×19年12月31日的公允价值为3800万元。假定2×19年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。2×20年1月1日该办公楼的计税基础为3760万元。 (2)A公司2×20年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2×19年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2×19年6月30日，该在建工程科目的账面余额为1000万元；2×19年12月31日该在建工程科目账面余额为1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2×19年7月～12月期间发生利息25万元，应计入管理费用的支出70万元。 该办公楼竣工结算的建造成本为1000万元，A公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 (3)2×19年8月，A公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对W事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，A公司对外正式公告其重组方案。为了实施重组方案，A公司预计发生以下支出或损失： 对自愿遣散的职工将支付补偿款30万元；因强制遣散职工应支付的补偿款100万元；因撤销不再使用的厂房租赁合同将支付违约金20万元；剩余职工岗前培训费2万元；相关资产转移将发生运输费5万元。 根据上述重组方案，A公司确认了管理费用和预计负债(其中，辞退福利130万元通过“应付职工薪酬”账户核算)157万元。 (4)A公司2×19年将以1000万元价格回购的股份200万股用于以前授予管理人员的股份支付计划，支付给员工。上述股份支付计划自2×17年开始实施，协议约定这些管理人员自2×09年1月1日开始连续在企业服务满三年，即可于2×19年12月31日无偿获得授予的股票。至2×19年末累计已经确认的成本费用为840万元。A公司的处理如下： 借：库存股200 资本公积——股本溢价 800 贷：银行存款1000 其他资料：假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。 (1)根据资料(1)，判断该业务属于会计估计变更还是政策变更，并编制调整分录。 (2)根据资料(2)，判断该业务属于会计估计变更、会计政策变更还是前期差错，编制相应的调整分录。 (3)根据资料(3)，判断A公司的处理是否正确，并请说明理由；若不正确，编制相关更正分录。 (4)根据资料(4)，判断A公司的处理是否正确，若正确，请说明理由；若不正确，编制相关的更正会计分录。
1.属于会计政策变更。 （1分）调整分录为： 借：投资性房地产——成本 4 000 投资性房地产累计折旧 240 投资性房地产减值准备 100 贷：投资性房地产 4 000 投资性房地产——公允价值变动 200 递延所得税负债[（3800－3760）×25%] 10 递延所得税资产 25 盈余公积 [（3800－3660）×75%×10%]10.5 利润分配——未分配利润 94.5（3分） 首先，成本模式按照账面价值转出，公允价值模式按照公允价值入账，差额调整盈余公积和未分配利润，分录即为： 借：投资性房地产——成本 4 000 【此处是指办公楼的原值】 投资性房地产累计折旧 240 投资性房地产减值准备 100 贷：投资性房地产 4 000 投资性房地产——公允价值变动 200 盈余公积 利润分配 其次，所得税的相关处理，原投资性房地产成本模式计量下，资产减值确认了相应的递延所得税资产，现在转换为公允价值模式时需要转回原来确认的递延所得税资产，另外公允价值模式其公允价值和计税基础的差额需要确认递延所得税负债： 借：盈余公积 利润分配 贷：递延所得税负债[（3800－3760）×25%] 10 递延所得税资产 25 两部分合并就是题目中的分录。 计税基础为3760万元，之前的账面价值为3660万元，所以之前确认了递延所得税资产25（100×0.25）万元，按照公允价值模式计量之后账面价值为3800万元，所以之前的可抵扣暂时性差异转回100万元，此外还产生了应纳税暂时性差异40（3800－3760）万元，所以冲回递延所得税资产25万元的同时，还要确认递延所得税负债10万元。 2.属于重大前期差错。（1分）调整分录为： 借：固定资产1 000 以前年度损益调整——财务费用25 ——管理费用70 贷：在建工程1 095（2分） 借：以前年度损益调整——管理费用50 贷：累计折旧（1 000/10/2）50（1分） 借：应交税费——应交所得税[（25＋70＋50）×25%]36.25 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用36.25（1分） 借：利润分配——未分配利润108.75 贷：以前年度损益调整108.75（1分） 借：盈余公积10.88 贷：利润分配——未分配利润10.88（1分） 108.75是上面分录中以前年度损益调整的余额，以前年度损益调整借方余额＝财务费用25＋管理费用70＋管理费用50－所得税费用36.25＝108.75（万元），应从贷方反向转出。 3.资料（3），A公司的处理不正确。（1分）理由：对于预计发生的剩余职工岗前培训费、相关资产转移将发生运输费不属于与重组相关的直接支出，不需要确认预计负债，应于实际发生时直接计入当期损益。（1分） 更正分录为： 借：预计负债 7 贷：以前年度损益调整——管理费用 7（1分） 借：以前年度损益调整7 贷：利润分配——未分配利润 7（0.5分） 借：利润分配——未分配利润0.7 贷：盈余公积 0.7（0.5分） A公司错误的会计处理为： 借：管理费用 157 贷：应付职工薪酬 130 预计负债 27 正确的会计分录为： 借：管理费用 150 贷：应付职工薪酬 130 预计负债 20 4.资料（4），A公司的处理不正确（1分），由于服务期满员工可以无偿取得股票，因此职工行权时无需支付款项（1分）。更正分录为： 借：资本公积——其他资本公积 840 贷：库存股200 资本公积——股本溢价 640（1分） A公司正确的处理应该为： 回购库存股： 借：库存股 1000 贷：银行存款 1000 职工行权： 借：资本公积——其他资本公积 840 资本公积——股本溢价 160【差额】 贷：库存股 1000
