甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%(存货)、9%(不动产)。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，进行资产置换，资料如下： (1)甲公司换出： ①厂房：账面价值为1200万元(成本1500万元、累计计提折旧300万元)；公允价值为1000万元，销项税额为90万元； ②投资性房地产：账面价值为500万元(成本为400万元，公允价值变动为100万元；此外，该房地产由固定资产转换为投资性房地产时产生的其他综合收益为100万元)；公允价值为600万元，销项税额为54万元； ③其他权益工具投资：账面价值为200万元(成本为180万元，公允价值变动为20万元)；公允价值为400万元。 不含税公允价值合计为2000万元，含税公允价值合计为2144万元。 (2)乙公司换出： ①办公楼：账面价值为500万元(成本为2000万元，累计计提折旧1500万元)；公允价值为1000万元，销项税额为90万元； ②交易性金融资产：账面价值为800万元；公允价值为950万元。 不含税公允价值合计为1950万元，含税公允价值为2040万元。 (3)甲公司收到不含税补价50万元，或甲公司收到补价银行存款104万元(含税补价)。 假定上述资产交换前后用途不变。甲公司按照10%的比例提取盈余公积。 要求：编制甲公司的相关会计分录。
（1）判断：50/2000＝2.5%＜25%，属于非货币性资产交换。 （2）计算甲公司换入资产总成本＝2 000－50＋0＝1 950（万元），或2 144－104－90＋0＝1 950（万元）。 （3）计算甲公司换入各项资产的成本： 换入的交易性金融资产的成本等于其在取得时的公允价值，即950万元。 换入的办公楼的成本＝1 950－950＝1 000（万元）。 （4）编制甲公司换入各项资产的会计分录： 借：固定资产清理 1 200 累计折旧 300 贷：固定资产 1 500 借：固定资产——办公楼 1 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 90 交易性金融资产 950 资产处置损益 200 银行存款 104 贷：固定资产清理 1 200 其他业务收入 600 其他权益工具投资 200 盈余公积 20 利润分配——未分配利润 180 应交税费——应交增值税（销项税额） 144 借：其他业务成本 300 公允价值变动损益 100 其他综合收益 100 贷：投资性房地产 500 借：其他综合收益 20 贷：盈余公积 2 利润分配——未分配利润 18
