甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下:本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。 资料一:2015年1月1日,甲公司以银行存款12000万元从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份,并于当日取得对乙公司的控制权。当日,乙公司所有者权益的账面价值为16000万元,其中,股本8000万元,资本公积3000万元,盈余公积4000万元,未分配利润1000万元。 乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前,甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。 资料二:乙公司2015年度实现的净利润为900万元。 要求: (1)编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。 (2)计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表应确认的商誉,并编制与购买日合并资产负债表相关的合并分录。 资料三:乙公司2016年5月10日对外宣告分派现金股利300万元,并于2016年5月20日分派完毕。 资料四:2016年6月30日,甲公司持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方,所得价款4500万元全部收存银行。当日,甲公司丧失对乙公司的控制权,但对乙公司具有重大影响。 资料五:乙公司2016年度实现净利润400万元,其中2016年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元。 要求: (3)分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。 (4)编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。 (5)编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权投资由成本法转为权益法的会计分录。 资料六:乙公司2017年度发生亏损25000万元。甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。 要求: (6)分别编制甲公司2016年末和2017年末确认投资收益的会计分录。
(1)取得乙公司股权的分录: 借:长期股权投资 12 000 贷:银行存款 12 000 (2)产生的合并商誉=12 000-(16 000×60%)=2 400(万元) 借:股本 8 000 资本公积 3 000 盈余公积 4 000 未分配利润 1 000 商誉 2 400 贷:长期股权投资 12 000 少数股东权益 (16 000×40%)6 400 (3)宣告分配现金股利时: 借:应收股利 180 贷:投资收益 180 收到现金股利时: 借:银行存款 180 贷:应收股利 180 (4)2016年6月30日: 借:银行存款 4 500 贷:长期股权投资 4 000 投资收益 500 (5)按权益法调整剩余长期股权投资: 借:长期股权投资 360 贷:盈余公积 36 利润分配——未分配利润 324 借:长期股权投资 120 贷:投资收益 120 借:投资收益 120 贷:长期股权投资 120 (6)2016年末: 借:长期股权投资 40 贷:投资收益 40 2016年末长期股权投资的余额=12 000-4 000+360+120-120+40=8 400(万元) 2017年末: 借:投资收益 8 400 贷:长期股权投资 8 400 『答案解析』2017年被投资方发生亏损,投资方确认应分担被投资单位发生的损失,应以长期股权投资账面价值减记至零为限,仍有额外损失的,在账外备查登记,不再予以确认。