2019年，甲公司以定向增发股票方式取得了甲公司的控制权，但不够成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。 假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。 相关资料如下： 资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。 要求：(1)编制甲公司2019年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。 资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元，其中，股本5000万元，资本公积3000万元，盈余公积1000万元，未分配利润9000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。 资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为0， 采用年限平均法计提折旧。 要求： (2)编制甲公司2019年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。 (3)分别计算甲公司2019年1月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。 (4)编制甲公司2019年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。 资料四：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。至当年年末，乙公司将该批产品的60%出售给非关联方。 资料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。 资料六：乙公司2019年度实现的净利润为7000万元，计提盈余公积700万元，无其他利润分配事项。 要求： (5)编制甲公司2019年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
（ 1） 2019年 1月 1日，甲公司会计分录如下： 借：长期股权投资 18 000 贷：股本 1 500 资本公积——股本溢价 16 500 （ 2） 2019年 1月 1日对资产的调整 借：固定资产 2 000 贷：资本公积 2 000 （ 3） 2019年 1月 1日商誉和少数股东权益的金额 商誉 =18 000-（ 18 000+2 000)× 80%=2 000（万元）。 少数股东权益 =（ 18 000+2 000)× 20%=4 000（万元）。 （ 4） 2019年 1月 1日的抵销分录 借：股本 5 000 资本公积 5 000 （ 3 000+2 000） 盈余公积 1 000 未分配利润 9 000 商誉 2 000 贷：长期股权投资 18 000 少数股东权益 4 000 （ 5） 2019年 12月 31日合并报表的调整分录： ①对子公司个别报表的调整： 借：固定资产 2 000 贷：资本公积 2 000 借：销售费用 200 贷：固定资产——累计折旧 200 调整后的乙公司净利润 =7 000-200=6 800（万元），甲公司确认投资收益 =6 800× 80%=5 440（万元）。 ②将对子公司长期股权投资由成本法调整到权益法 借：长期股权投资 5 440 贷：投资收益 5 440 此时，长期股权投资的余额 =18 000+5 440=23 440（万元） 2019 年 12月 31日合并报表的抵销分录： ①股权投资及所得者权益的抵销 借：股本 5 000 资本公积 5 000 （ 3 000+2 000） 盈余公积 1 700 （ 1 000+700） 未分配利润——年末 15 100 （ 9 000+7000-200-700） 商誉 2 000 贷：长期股权投资 23 440 少数股东权益 5 360 借：投资收益 5 440 少数股东损益 1 360 未分配利润——年初 9 000 贷：未分配利润——年末 15 100 提取盈余公积 700 ②内部交易的抵销 借：营业收入 800 贷：营业成本 800 借：营业成本 80 贷：存货 80 ③内部债权债务的抵销 借：应付账款 800 贷：应收账款 800 借：应收账款——坏账准备 16 贷：信用减值损失 16
