天津朝阳会计师事务所的注册会计师X和Y于2009年3月10日完成了天津通明股份有限公司(以下简称通明公司)2008年度财务报表的外勤审计工作，现正在草拟审计报告。通明公司为特种钢铁冶炼企业，其所属行业固定资产占资产总额的比例较高，一般为40％，正常情况下的年度净利润约为资产总额的25％。X和Y确定通明公司财务报表层的重要性水平为300万元。X、Y注册会计师在考虑形成审计意见时，注意到以下情况：(1)X和Y注册会计师以积极的方式向通明公司在国外的债务人A公司和B公司连续寄发了三封大额应收账款询证函，但到3月10日为止仍未收到回函。通明公司应收账款明细账上记载的A、B公司所欠的货款金额分别为100万元和220万元。除了账簿记录外，通明公司无法提供相关的销售合同、销售发票和发货凭证。(2)通明公司自2008年1月1日将所有机械设备折旧方法由年限平均法改为年数总和法，并已经在财务报表附注14中说明。该公司的机械设备占固定资产的比例为50％，平均使用年限为5年，无残值。(3)X公司2008年6月起诉通明公司技术侵权，法院已于2009年2月14日审理完毕。通明公司被判向X公司赔偿350万元，通明公司已同意按判决限定的三个月内支付，但以判决发生在2009年为由，拒绝对其2008年度财务报表进行调整。(4)通明公司于2008年起将存货计价方法由加权平均法变更为月末一次加权平均法。虽然这一改变是合理的，但导致当年存货余额减少1000万元，利润总额增加1000万元。通明公司已在财务报表附注11中作了充分说明。[要求](一)分别针对上述每种情况，假定通明公司不接受X、Y提出的审计建议(如果有)，应发表何种类型的审计意见，说明理由；(二)假定通明公司只存在第(3)、(4)这两种情况，且拒绝接受注册会计师针对这两种情况所提出的审计建议(如果有)，请代X、Y确定审计意见的类型。并起草审计报告责任段以下的各段。
本题考查无保留意见和保留意见的审计报告出具的条件以及保留意见审计报告的格式。(一)(1)保留意见。应收账款无法函证，也无法实施替代程序，属于审计范围受限。由于受限的金额已达到财务报表的重要性水平，应发表保留意见；(2)保留意见。依据国家有关财务法规的规定，仅高科技设备及其他少数行业可以采用加速折旧法，冶金企业作为传统产业不在此列。由于冶金企业的固定资产在资产总额中的比例很高，这一不合理的会计估计变更对资产的影响额约占资产的50％×40％×20％=4％。如果2008年为设备投人使用后的第1年，通明公司的做法将多提相当于资产总额4％×[(1/3)-(1/5)=0．53％的折旧费用，如果2008年是设备投入使用后的第5年，通明公司的做法相当于少提折旧，少提的金额相当于资产总额的4％×(1/5)-(1/15)=．53％，均属于重要的影响；即使2008年是设备投入使用后的第3年，使用两种折旧方法计提的折旧额相同，考虑通明公司滥用会计政策的情况属于性质上严重的错报，注册会计师均应发表保留意见。(3)保留意见。由于起诉发生在2008年，此事项属于需要调整财务报表的重大期后事项。如果通明公司拒绝调整，其财务报表将存在重大的未调整错报。(4)无保留意见。企业会计准则允许企业变更会计处理方法，但应在财务报表附注中予以说明。通明公司的做法符合上述规定。(二)X、Y应出具保留意见审计报告。审计报告责任段以下的部分为：三、导致保留意见的事项通明公司于2008年6月被诉侵权一案已于2009年2月14日审理完毕，通明公司被判赔偿350万元，但通明公司拒绝调整2008年度财务报表。通明公司的做法不仅使其2008年12月31日的负债被低估了350万元，同时还使其2008年度的利润总额被高估了350万元。四、审计意见我们认为，除了通明公司拒绝就上述担保赔偿事项对财务报表进行调整所造成的影响以外，上述财务报表符合国家颁布的企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了通明公司2008年12月31目的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。
