试述实施实质性程序的总体要求
注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与 财务报表编制$成阶段相关的审计程序：1、将财务报表与其所依据的会计记录相核对。 2 、检查财务报表编制过程中作出的重大会计分 录和其他会计调整。注册会计师对会计分录 和其他会计调整检查的性质和范围，取决于 被审计单位财务报告过程的性质和复杂程度 以及由此产生的重大错报风险。由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当 针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施 实质性程序。如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实 质性程序。如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。
