(200904，论述35)符合性测试与实质性测试有什么区别与联系?为什么即使被审计单位经符合性测试被认定拥有非常健全的内部控制，注册会计师仍不能完全省略实质性测试程序?
(1)符合性测试与实质性测试的区别体现在以下几个方面：①符合性测试的内容为内部控制；实质性测试的内容为账户金额。②符合性测试的目的为评价内部控制有效性；实质性测试的目的为评价账户金额正确性。③符合性测试的评价为定性评价；实质性测试的评价为定量评价。④符合性测试的用途为对内参考，决定实质性测试；实质性测试的用途为对外公开，发表审计意见。符合性测试与实质性测试的联系体现在：符合性测试为实质性测试打基础，符合性测试的结果为确定实质性测试的性质、时间和范围提供依据；实质性测试是在符合性测试的基础上进行的，实质性测试的程度取决于符合性测试的结果。(2)不能完全省略实质性测试程序的主要原因为：①内部控制是被审计单位为达到其经营管理目标而设立和实施的，最严格的内部控制也有其本身的固有限制：一是控制成本的限制，即被审计单位往往因考虑成本而牺牲内部控制可能带来的效益；二是人为因素的限制，包括有关人员不理解或错误理解内部控制，相关人员串通舞弊或破坏内部控制等。这些固有限制可能导致会计报表的重要反映失实。②内部控制是否真正有效，需要通过执行符合性测试程序予以验证，但符合性测试只能证实内部控制是否有效和得到了一贯遵守，而不能对会计报表反映的合法性、公允性(恰当性)和一贯性(一致性)进行证实。③符合性测试的结果可以减少实质性测试的程序，但当符合性测试的成本高于所减少的实质性测试的成本时，注册会计师必然选择直接进行实质性测试。
