甲企业2010年12月31日应收乙企业账款的账面余额为32 700元,其中,2 700元为累计未付的利息,票面利率9%。乙企业由于连年亏损,现金流量不足,不能偿付应于2010年12月31日前支付的应付账款。经协商,于2010年末进行债务重组。甲企业同意将债务本金减至25 000元;免去债务人所欠的全部利息;将利率从9%降低至5%,并将债务到期日延至2012年12月31日,利息按年支付。甲企业已对该项应收账款计提了4 000元的坏账准备。要求:根据上述资料,作出甲、乙企业相关账务处理。
甲企业的账务处理:(1)债务重组日:未来应收金额=25 000×(1+5%x2)=27 500元应收账款账面价值=32 700--4000=28700元。由于未来应收金额小于应收账款账面价值1 200元,因此,首先应冲减已计提的坏账准备40 000元,差额1 200元,作为债务重组损失。其账务处理如下:借:应收账款 债务重组 27 500坏账准备4 000营业外支出——债务重组损失1 200贷:应收账款——乙企业 32 700(2)2011年1 2月31日收到利息:借:银行存款 1 250贷:应收账款——债务重组 1 250(25 000×5%)(3)2012年12月31刚受到本金和最后一年利息:借:银行存款 26 250贷:应收账款 债务重组 26 250乙企业的账务处理:(1)债务重组日:应计A债务重组利得的金额=32 700一[25 000×(1+5%×2)]=5 200(元)借:应付账款 32 700贷:应付账款——债务重组 27 500营业外收入——债务重组利得5 200(2)2011年12月31日支付利息:借:应付账款——债务重组 1 250贷:银行存款 1 250(250 000×5%)(3)2012年12月31日偿还本金和最后一年利息:借:应付账款——债务重组 26 250贷:银行存款 26 250