A公司于2006年12月8日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：某大型机器。（2）起租日：2007年1月1日。（3）租赁期：2007年1月1日～2009年12月31日，共36个月。（4）租金支付：自租赁开始日每年末支付租金260000元。（5）该机器的保险、维护等费用均由A公司负担，估计每年约10000元。（6）该机器在2007年1月1日的公允价值为700000元。（7）租赁合同规定的年利率为7％。（8）该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。（9）租赁期届满时，A公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为800元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。（10）2008年和2009年两年，A公司每年按该机器所生产的产品的年销售收入的5‰向B公司支付经营分享收入。（11）A公司2006年11月20日因租赁交易向某律师事务所支付律师费20000元，2008年和2009年分别实现销售收入1000000元和1500000元。假设该项租赁资产占A公司资产总额的30％以上，并且不需安装。已知3年期、利率7%的年金现值系数为：PA（3期，7％）＝2.6243；3年期、利率7%的复利现值系数为：PV（3期，7％）＝0.8163。A公司对融资租赁按实际利率法分摊未确认融资费用。要求：根据上述资料，作A公司自租赁开始日至租赁期满融资租赁的有关账务处理。
A.租赁开始日的会计处理（1）判断租赁类型本例存在优惠购买选择权，优惠购买价800元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元，所以在2007年1月1日就可合理确定A公司将会行使这种选择权，符合融资租赁的判断标准。（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值。最低租赁付款额＝260000×3+800＝780000+800＝780800（元）最低租赁付款额现值=260000×PA（3期，7％）+800×PV（3期，7％）＝260000×2.6243+800×0.8163＝682318+653.04≈682971（元）＜700000元根据孰低原则，应选最低租赁付款额的现值682971元作为租赁资产的入账价值。（3）计算未确认融资费用未确认融资费用＝780800-682971＝97829（元）（4）融资租入设备入账的会计分录2007年1月1日：借：固定资产——融资租入固定资产702971未确认融资费用97829贷：长期应付款——应付融资租赁款780800银行存款20000B.租赁期间的会计处理2007年12月31日：（1）支付租金和分摊未确认融资费用A公司按实际利率法分摊未确认融资费用。由于按合同规定利率计算最低租赁付款额的现值，因此仍以合同规定利率作为分摊融资费用的分摊率。应分摊的融资费用=（780800-97829）×7%=682971×7%=47807.97（元）应付本金减少额=260000-47807.97=212192.03（元）应付本金期末余额=682971-212192.03=470778.97（元）借：长期应付款——应付融资租赁款260000贷：银行存款260000同时借：财务费用47807.97贷：未确认融资费用47807.97（2）支付履约成本借：制造费用10000贷：银行存款10000（3）计提折旧每年折旧额=702971/5=140594.20（元）借：制造费用140594.20贷：累计折旧140594.202008年12月31日：（1）支付租金和分摊未确认融资费用应分摊的融资费用=470778.97×7%=32954.53（元）应付本金的减少额=260000-32954.53=227045.47（元）年末应付本金余额=470778.97-227045.47=243733.50（元）会计分录：借：长期应付款——应付融资租赁款260000贷：银行存款260000同时借：财务费用32954.53贷：未确认融资费用32954.53（2）支付履约成本借：制造费用10000贷：银行存款10000（3）支付或有租金或有租金＝1000000×5‰＝5000（元）支付或有租金时：借：销售费用5000贷：其他应付款——B公司5000（4）计提折旧借：制造费用140594.20贷：累计折旧140594.202009年12月31日：（1）支付租金和分摊未确认融资费用应分摊的融资费用=97829-47807.97-32954.53=17066.50（元）与根据应付本金及分摊率计算的摊销额17061.35（243733.50×7%）的差额5.15属于尾数调整。应付本金=260000-17066.50=242933.50（元）会计分录：借：长期应付款——应付融资租赁款260000贷：银行存款260000同时借：财务费用17066.50贷：未确认融资费用17066.50（2）支付履约成本借：制造费用10000贷：银行存款10000（3）支付或有租金借：销售费用7500（1500000×5‰）贷：其他应付款——B公司7500（4）计提折旧借：制造费用140594.20贷：银行存款140594.20
