甲公司与乙公司无任何关联关系。2017年1月1日，甲公司以一项无形资产为对价， 取得乙公司100%的股权，该无形资产的账面原价880 000元，累计摊销20 000元， 公允价值930 000元。合并日乙公司可辨认净资产账面价值850 000元，其中：股本 600 000元，资本公积50 000元，盈余公积130 000元，未分配利润70 000元；可辨认净资产公允价值900 000元。乙公司除某项尚可使用年限为5年、账面价值 150 000元、公允价值200 000元的管理用固定资产外，其他资产、负债的账面价值与公允价值相等。2017年乙公司实现净利润400 000元，按净利润的10%提取法定 盈余公积，按净利润的50%向投资者分派现金股利。假设固定资产采用年限平均法计提折旧，不考虑所得税的影响。要求： （1）编制甲公司2017年1月1日控股合并的会计分录； （2）计算合并工作底稿中乙公司2017年以公允价值为基础的净利润； （3）计算合并工作底稿中乙公司2017年12月31日调整后的“股本”、“资 本公积”、“盈余公积”及“未分配利润”项目的金额。
（1）借：长期股权投资 930 000 累计摊销 20 000 贷：无形资产 880 000 营业外收入 70 000（2）乙公司以账面价值为基础的净利润调整为公允价值为基础的净利润，应考虑固定资公允价值大于账面价值而补提的折旧对利润的影响。应补提的折旧为=（200000-150000）÷5=10 000元乙公司基于账面价值计算的净利润为400 000元，因此，以公允价值计算的净利润为400 000-10 000=390 000元。（3）股本= 600 000元乙公司可辨认净资产账面价值850 000元，公允价值900 000元，合并工作底稿中应将乙公司净资产调整为公允价值，差额计入资本公积，因此，资本公积=50 000+50 000=100 000元盈余公积=130 000+400 000×10%=170 000元未分配利润=70 000+（400 000-10000）-400 000×10%-400 000×50%=220 000[解析]该项合并为非同一控制下的控股合并，采用购买法核算，投资成本为合并方支付的合并对价的公允价值。
