乐享电子有限责任公司为增值税一般纳税人,主要生产销售电脑配件,2017年的有关经营活动如下:(1)销售电脑及配件取得不含增值税销售收人7400万元,与之相配比的产品成本4473万元。(2)转让技术所有权取得收入700万元,直接与技术所有权转让有关的成本费用是100万元。(3)10月购置并投人使用的安全生产专用设备(属于所得税优惠名录的范围),取得增值税专用发票注明金额18万元,进项税额3.06万元,企业将购置金额一次性计入成本扣除,假定该设备会计与税法折旧期限均为10年,不选用加速折旧方法,不考虑残值。(4)出租有形动产取得不含税租金收入200万元;接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料价款50万元,增值税税额8.5万元。(5)发生销售费用1230万元,其中广告性赞助支出980万元;管理费用660万元,其中业务招待费60万元;财务费用76万元,其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元。(6)实发工资360万元,拨缴工会经费16万元,实际发生职工福利费72万元,职工教育经费15万元,均已计入相关的成本费用。(7)营业外支出290万元,其中包括向对口帮扶的贫困村学校捐赠支出40万元。(8)投资收益92万元,其中国债利息收人40万元;投资于上市公司取得股息35万元,该股票持有6个月时卖出;取得地方政府债券利息17万元。(9)以一项专利技术及配套的电脑生产设备对外投资,评估价格合计为800万元,专利技术账面价值为45万元,生产设备账面价值为355万元。该公司拟在4年内确认资产转让收益。
要求:在不考虑其他税种的情况下,假定同期同类金融机构借款利率为6%,请计算该企业2017年年度应缴纳的企业所得税是多少。
1.会计利润= 7400 - 4473 +18 +700 -100 + 200 + 50 + 8.5+ 92 - 1230 - 660 - 76-290 - ( 18÷ 10÷ 12 ×2 )+ ( 800 - 45 - 355 ) =2039.2万元。 2.业务招待费调整= 60 x 60% = 36万元。
营业收入的5% E= ( 7400+ 200) x 5%。=38万元,应在税前扣除36万元,纳税调整24万元。3.广告性质的赞助支出的扣除限额=(7400 + 200 ) ×15% = 1140万元,实际发生额未超过限额,所以不用进行纳税调整。4.财务费用应调整的应纳税所得额=40 - 500 ×6% =10万元。5.工会经费扣除限额= 360×2 %=7.2万元,应调增8.8万元;职工福利费扣除限额= 360×14% = 50.4 万元,应调增21.6万元;职工教育经费的扣除限额= 360×2.5% =9万元,应调增6万元。三项经费应调整的应纳税所得额合计=8.8+21.6+6 = 36.4 万元。6.直接捐赠给学校支出个得n整的应纳税所得额40万元。7.投资收益中,国债利息和地方政府债券利息免,纳税调减57万元,股息红利持有期间不足12个月不免税。8.非货币性资产对外投资时资产转让所得= 80O- 45 - 355 = 40O 元·10万元。纳税当年需要确认所得= 400 ÷ 4 = 100万元,纳税调减300万元。9.技术转让所得500万元以内免,超过500万元减半,则应纳税调减550万元。10.应纳税所得额=2039.2 - 550 - 57 +24 +10+36.4+40 - 300 = 1242.6万元。11.应缴纳的企业所得税= 1242.6 ×25% -18 x10% = 308.85万元。
