ABC公司是一家生产企业，为增值税一般纳税人，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2020年12月31日，ABC公司E材料的账面成本为100万元，由于E材料市场价格下跌，导致由E材料生产的Y型机器的可变现净值低于其成本。E材料的预计可变现净值为80万元，由此计提存货跌价准备20万元。2021年6月30日，E材料的账面成本为100万元，由于E材料市场价格有所上升，使得E材料的预计可变现净值变为95万元。
2021年12月31日，E材料的账面成本为100万元，由于E材料市场价格进一步上升，预计E材料的可变现净值为111万元。要求：（1）计算ABC公司2021年6月30日E材料应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。（2）计算ABC公司2021年12月31日E材料应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。（单位：万元）
（1）2021年6月30日，E材料的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为5万元（100万元-95万元），则当期应冲减已计提的存货跌价准备15万元（20万元-5万元），冲减额小于已计提的存货跌价准备20万元，因此，应转回的存货跌价准备为15万元。
会计分录为：借：存货跌价准备 15贷：资产减值损失 15 （2）2021年12月31日E材料的可变现净值又有所恢复，应冲减存货跌价准备为11万元（111万元－100万元），但是对E材料已计提的存货跌价准备的余额仅为50万元，因此，当期应转回的存货跌价准备为50万元而不是11万元（即以将对E材料已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限）。
会计分录为：借，存货跌价准备 5贷：资产减值损失 5
3. 甲公司是一家生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量，按单项存货、按年计提跌价准备。2021年1月1日，B产品的存货跌价准备余额为10万元，C产品的存货跌价准备余额为360万元。2021年因销售C产品而结转存货跌价准备260万元。对其他存货未计提存货跌价准备。2021年12月31日，甲公司存货有关资料如下∶（1）A产品库存300台，单位成本为30万元，A产品市场销售价格为每台36万元，预计平均运杂费等销售税费为每台2万元，相关A产品未签订不可撤销的销售合同。
（2）B产品库存500台，单位成本为4.5万元，B产品市场销售价格为每台4.5万元。甲公司已经与长期客户M企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2022年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台4.8万元。向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元；向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。（3）C产品库存1000台，单位成本为5.1万元，市场销售价格为每台6万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.6万元。库存C产品未签订不可撤销的销售合同。
要求∶（1）分别计算甲公司各项存货2021年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并分别说明各项存货在资产负债表中的列示金额。
（2）分别编制甲公司各项存货2021年12月31日应计提或转回存货跌价准备的相关会计分录。（单位：万元）
答案：（1）①A产品：可变现净值=300×（36-2）=10200（万元）；成本=300×30=9000（万元）。成本<可变现净值，A产品不需要计提存货跌价准备。A产品在资产负债表中的列示金额=9000（万元）。②B产品：签订合同部分300台。可变现净值=300×（4.8-0.3）=1350（万元）;成本=300×4.5=1350（万元）。签订合同部分不需要计提存货跌价准备。未签订合同部分200台。可变现净值=200×（4.5-0.4）=820（万元）；成本=200×4.5=900（万元）；未签订合同部分应计提存货跌价准备=900-820-10=70（万元）；B产品在资产负债表中的列示金额=1350+820=2170（万元）。③C产品：可变现净值=1000×（6-0.6）=5400（万元）；产品成本=1000×5.1=5100（万元）；成本<可变现净值，不需要计提存货跌价准备，同时需要将原有存货跌价准备余额100万元（360-260）转回。C产品在资产负债表中的列示金额=5100（万元）。（2）会计分录：借：资产减值损失70贷：存货跌价准备—B产品70借：存货跌价准备—C产品
100贷：资产减值损失
100
4.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，有关资料如下∶
（1）2021年12月31日，甲公司结存A产品100件，每件成本为16万元，账面余额为1600万元，A产品的市场价格为每件16.2万元，对于A产品，甲公司与另一企业已签订一份不可撤销合同，该合同规定甲公司以每件17万元向该企业销售60件A产品，预计销售每件A产品还将发生相关税费0.6万元。（2）2021年12月31日，甲公司结存B在产品150件，每件成本为10万元，账面余额为1500万元。B在产品专门用于生产B产成品，B产成品的市场价格为17万元，将每件B在产品加工成产成品预计还将发生成本7.6万元，预计销售每件B产成品将发生相关税费1万元。（3）2021年12月31日，甲公司持有乙原材料300件，成本为每件5.3万元。每件乙原材料可加工成一件C产品，加工过程中需发生的费用为每件0.8万元，销售过程中估计将发生运输费用为每件0.2万元。2021年12月31日，乙原材料的市场价格为每件5.1万元，C产品的市场价格为每件6万元。假定甲公司存货按单个项目计提存货跌价准备，2021年12月31日计提存货跌价准备前，存货跌价准备余额为0，不考虑增值税及其他因素的影响。
要求：
（1）根据资料（1），计算2021年12月31日A产品应当确认的资产减值损失金额，并编制2021年年末与计提资产减值相关的会计分录。（2）根据资料（2），计算2021年12月31日B在产品应当确认的资产减值损失金额，并编制2021年年末与计提资产减值相关的会计分录。
（3）根据资料（3），计算2021年12月31日乙原材料应当确认的资产减值损失金额，并编制2021年年末与计提资产减值相关的会计分录。（单位：万元）
答案：（1）2021年12月31日合同数量内的60件A产品单位可变现净值=17-0.6=16.4（万元），大于单位成本16万元，未发生减值。
合同数量外的40件A产品单位可变现净值=16.2-0.6=15.6（万元），小于单位成本16万元，发生减值。A产品应计提减值损失的金额=（16-15.6）×（100-60）=16（万元）。
会计分录为∶
借∶资产减值损失
16
贷∶存货跌价准备——A产品16（2）2021年12月31日B产成品单位可变现净值=17-1=16（万元），B产成品的单位成本=10+7.6=17.6（万元），由于B产成品的单位可变现净值低于单位成本，B产成品发生减值，所以B在产品应按可变现净值计量。B在产品应计提减值损失的金额=[10-（17-7.6-1）]×150=240（万元）。
会计分录为∶
借∶资产减值损失
240
贷∶存货跌价准备—B在产品240（3）每件C产品的可变现净值=6-0.2=5.8（万元），每件C产品的成本=5.3+0.8=6.1（万元），乙原材料专门生产的C产品发生了减值，因此表明乙原材料应按其可变现净值计量。每件乙原材料的可变现净值=6-0.8-0.2=5（万元），每件乙原材料的成本为5.3万元，因此乙原材料应该计提减值金额=（5.3-5）×300=90（万元）。
会计分录为∶
借∶资产减值损失
90
贷∶存货跌价准备——乙原材料90
和期末计量
