W公司是一家生产企业,为增值税一般纳税人,期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。(1)2021年12月31日,W公司期末存货有关资料如下:A配件库存140件,单位成本为60万元,直接用于出售。2021年12月31日,A配件市场销售价格为每台52万元,预计销售费用及税金为每台2万元。B产品库存250台,单位成本为6万元。2021年12月31日,B产品市场销售价格为每台6万元。W公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2022年2月10日向该企业销售B产品150台,合同价格为每台6.4万元。B产品预计销售费用及税金均为每台0.4万元。C产品库存500台,单位成本为3.4万元。2021年12月31日,C产品市场销售价格为每台4万元,预计销售费用及税金为每台0.3万元。D配件库存400件,单位成本为3万元。2021年12月31日,D配件的市场销售价格为每件2.4万元。现有D配件将专门用于生产400台E产品,用D配件加工成E产品预计每件还会发生加工成本0.5万元。E产品的预计市场销售价格为每台4万元,预计销售费用及税金为每台0.3万元。截止到2021年12月31日,尚未开始生产E产品。(2)2020年12月31日A配件和C产品的存货跌价准备贷方余额分别为1600万元和150万元,对其他存货未计提存货跌价准备;2021年销售A配件和C产品分别结转存货跌价准备400万元和100万元。(3)W公司按单项存货、按年计提存货跌价准备。
要求:计算W公司2021年12月31日各项存货应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。(单位:万元)
(1)A配件的可变现净值=140×(52-2)=7000(万元),小于成本8400万元(140×60),则A配件期末存货跌价准备的余额是1400万元(8400-7000),本期应计提存货跌价准备=1400-(1600-400)=200(万元)。(2)B产品有合同部分的可变现净值=150×(6.4-0.4)=900(万元),其成本=150×6=900(万元),有合同部分不计提存货跌价准备;无合同部分的可变现净值=100×(6-0.4)=560(万元),其成本=100×6=600(万元),应计提存货跌价准备=600-560=40(万元)。(3)C产品的可变现净值=500×(4-0.3)=1850(万元),其成本是1700万元(3.4×500),则C产品期末存货跌价准备余额为0,应把原有余额50万元(150-100)存货跌价准备转回。(4)用400件D配件生产的E产品,可变现净值=400×(4-0.3)=1480(万元),成本=400×(3+0.5)=1400(万元)。E产品没有发生减值,则D配件不用计提存货跌价准备。
会计分录:
借:资产减值损失 240
贷:存货跌价准备——A配件 200
——B产品 40
借:存货跌价准备——C产品50
贷:资产减值损失 50