按现行增值税政策规定，一般纳税人购入固定资产、无形资产或不动产的进
项税额都可以从销项税额中抵扣。某企业财务人员咨询，固定资产、无形资产和
不动产等“三类”资产与存货、劳务、服务等的进项税额在抵扣时有哪些差异？
固定资产、无形资产和不动产等“三类”资产与存货、劳务、服务等的进项税额
在抵扣时的差异主要表现在：
1 ..固定资产、无形资产、不动产
（ 1）“兼用”允许全额抵扣：固定资产、无形资产或者不动产等“三类”资产
专用于简易计税项目、免税增值税项目、集体福利或者个人消费时，进项税额不得抵
扣，非专用于上述项目时，进项税额允许从销项税额全额抵扣；
（ 2）已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产等“三类”资产发生改
变用途或者非正常损失，不得抵扣的进项税额按照固定资产、无形资产或者不动产净
值为依据计算，即
不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率。
（ 3）不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改
变，用于（或兼用于）允许抵扣进项税额的应税项目，若已取得合法有效的扣税凭
证，可在用途改变的次月，按净值计算可以抵扣的进项税额
可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值／（1+适用税率）×适
用税率
2 ..存货、劳务、服务
（ 1）非专用于简易计税项目、免税增值税项目时，进项税额按照下列公式计算
不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税
项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额
（ 2）发生改变用途或者非正常损失，需要进行进项税额转出。已抵扣的进项税
额，如果无法确定该进项税额的，按照当期实际成本为依据计算不得抵扣的进项税；
（ 3）存货、劳务、服务不存在不得抵扣再转为允许抵扣的情形。
