ABC会计师事务所审计甲公司2019年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： 要求：针对下述第(1)至(4)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，若不恰当，请说明理由。 (1)甲公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户。除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。 (2)审计项目组经评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2018年11月30日应收账款余额实施了函证未发现差异。2018年12月31日应收账款的余额较11月30日无重大变动，审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。 (3)审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封。审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接到邮局将询证函寄出。 (4)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息”。审计项目组致电该行，银行人员表示这是标准条款，审计项目组据此认为该回函可靠，并在审计工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。
1.恰当。 2.不恰当。注册会计师应对2018年11月30日至12月31日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序/实质性程序/将实质性程序和控制测试结合使用。 3.不恰当。注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录/外部记录进行核对。 4.不恰当。该限制条款影响了回函的可靠性/审计项目组需要实施额外或替代的审计程序。
