甲公司有关商誉及其他资料如下： (1)甲公司在2×20年12月2日，以3520万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为5400万元，负债的公允价值为2000万元(应付账款)，甲公司确认了商誉120万元。乙公司的全部资产为一条生产线(包括A、B、C三台设备)和一项该生产线所产产品的专利技术。生产线的公允价值为3000万元(其中：A设备为800万元、B设备1000万元、C设备为1200万元)，专利技术的公允价值为2400万元。甲公司在合并乙公司后，将该条生产线及专利技术认定为一个资产组。 (2)该条生产线的各台设备及专利技术预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧和摊销。 (3)由于该资产组包括商誉，因此至少应当于每年年度终了进行减值测试。2×21年末如果将上述资产组出售，公允价值为4086万元，预计处置费用为20万元；资产组未来现金流量的现值无法确定。甲公司无法合理估计A、B、C三台设备及其无形资产的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。 要求： (1)编制甲公司吸收合并乙公司的相关会计分录。 (2)计算2×21年12月31日资产组不包含商誉的账面价值。 (3)对商誉进行减值测试。
（1）甲公司吸收合并乙公司的相关会计分录： 借：固定资产——A设备 800 ——B设备 1 000 ——C设备 1 200 无形资产 2 400 商誉 120 贷：应付账款 2 000 银行存款 3 520 （2）2×21年12月31日资产组不包含商誉的账面价值： A设备的账面价值＝800－800/5＝640（万元）。 B设备的账面价值＝1 000－1 000/5＝800（万元）。 C设备的账面价值＝1 200－1 200/5＝960（万元）。 专利技术＝2 400－2 400/5×13/12＝1 880（万元）。 资产组不包含商誉的账面价值＝640＋800＋960＋1 880＝4 280（万元）。 （3）①对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算减值损失。 资产组不包含商誉的账面价值为4 280万元。 资产组的可收回金额＝4 086－20＝4 066（万元）。 应确认资产减值损失＝4 280－4 066＝214（万元）。 【提示】说明可辨认资产需要计提减值214万元。 ②对包含商誉的资产组进行减值测试，计算减值损失。 资产组包含商誉的账面价值＝4 280＋120＝4 400（万元）。 资产组的可收回金额为4 066万元。 资产组应确认资产减值损失＝4 400－4 066＝334（万元）。 包含商誉的资产组的减值金额应该先冲减商誉的价值，因此商誉的减值金额为120万元，剩余的减值（334－120）214万元，应该在设备A、B、C和专利技术之间进行分摊。 借：资产减值损失 120 贷：商誉减值准备 120 其余减值损失214万元，在A、B、C三台设备及专利技术之间按账面价值的比例进行分摊。 A设备应分摊的减值损失＝214×640/4 280＝32（万元）。 B设备应分摊的减值损失＝214×800/4 280＝40（万元）。 C设备应分摊的减值损失＝214×960/4 280＝48（万元）。 专利技术应分摊的减值损失＝214×1 880/4 280＝94（万元）。 借：资产减值损失 214 贷：固定资产减值准备——A设备 32 ——B设备 40 ——C设备 48 无形资产减值准备 94
