甲公司为一物流企业,经营国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于2×18年12月31日对其进行减值测试,相关资料如下: (1)甲公司以人民币为记账本位币,国际货物运输采用美元结算,货轮采用年限平均法计算折旧,预计使用20年,预计净残值为5%。2×18年12月31日,货轮的账面原价为人民币38000万元,已计提折旧为人民币27075万元,账面价值为人民币10925万元,货轮已使用15年,尚可使用5年,甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。 (2)由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大,甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零,有关现金流量均发生在年末)如下表所示。 单位:万美元 (3)由于不存在活跃市场,甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。 (4)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后,甲公司确定10%为人民币适用的折现率,确定12%为美元的折现率,相关复利现值系数如下: (P/F,10%,1)=0.9091;(P/F,12%,1)=0.8929 (P/F,10%,2)=0.8264;(P/F,12%,2)=0.7972 (P/F,10%,3)=0.7513;(P/F,12%,3)=0.7118 (P/F,10%,4)=0.6830;(P/F,12%,4)=0.6355 (P/F,10%,5)=0.6209;(P/F,12%,5)=0.5674 (5)2×18年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下:第1年末为1美元=6.80元人民币;第2年末为1美元=6.75元人民币;第3年末为1美元=6.70元人民币;第4年末为1美元=6.65元人民币;第5年末为1美元=6.60元人民币。
(1)使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。 第一年的现金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380(万美元) 第二年的现金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342(万美元) 第三年的现金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324(万美元) 第四年的现金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354(万美元) 第五年的现金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372(万美元) (2)计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值,并确定其可收回金额。 货轮未来5年现金流量的现值=380×0.8929+342×0.7972+324×0.7118+354×0.6355+372×0.5674=1 278.61(万美元) 货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值=1 278.61×6.85=8 758.48(万元) 由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额,所以其可收回金额就是预计未来现金流量的现值8 758.48万元。 (3)计算货轮应计提的减值准备,并编制相关会计分录。 货轮的账面价值是10 925万元,可回收金额是8 758.48万元,所以应该计提的减值金额=10 925-8 758.48=2 166.52(万元),分录是: 2020新版教材习题陆续更新,金考典考试软件,www.jinkaodian.com 借:资产减值损失 2 166.52 贷:固定资产减值准备 2 166.52 (4)计算货轮2×19年应计提的折旧。 因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零,所以净残值可以判断为零,2×19年应计提的折旧=8 758.48/5=1 751.70(万元)。