大海公司为一工业企业,其财务经理在2020年年底复核2020年度财务报表时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问: (1)10月10日,大海公司涉及一桩诉讼案件,至2020年12月31日尚未作出判决,咨询公司法律顾问后,认为败诉的可能性为50%,且如果败诉,支付的赔偿款为60万元至90万元之间的某一金额,而且该区间内每个金额的可能性都大致相同。大海公司会计处理如下: 借:营业外支出 75 贷:预计负债 75 (2)10月28日,因为产品质量问题,被甲公司提起诉讼,至12月31日法院尚未判决。期末大海公司法律顾问认为败诉的可能性为65%,预计赔偿金额为200万元,另支付诉讼费用5万元,鉴于大海公司对该产品购买了产品质量保险,期末大海公司基本确定可从保险公司获得赔偿180万元。大海公司的会计处理如下: 借:营业外支出 200 管理费用 5 贷:预计负债 205 同时确认资产: 借:其他应收款 180 贷:营业外支出 180 (3)11月1日,大海公司与乙公司签订一份不可撤销合同,合同约定:大海公司在2021年2月1日以每件2万元的价格向乙公司销售100件A产品,乙公司应预付定金20万元,若大海公司违约,双倍返还定金。 年末,大海公司仓库并无相关A产品,由于生产A产品的材料价格上涨,生产100件A产品的总成本已经上升至210万元,假定不考虑与销售A产品相关的税费。大海公司会计处理如下: 借:资产减值损失 10 贷:存货跌价准备 10 (4)大海公司管理层于2020年12月制定了一项关闭某产品生产线的业务重组计划。为了实施上述业务重组计划,大海公司预计将发生以下支出或损失:因辞退员工将支付补偿款100万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元;因对留用员工进行培训将发生支出10万元;因处置用于原产品生产的固定资产将发生减值损失10万元。上述重组计划已于2020年12月15日经公司董事会批准,并于当日对外公告。至2020年12月31日,上述业务重组计划尚未实施,员工补偿及相关支出尚未支付。大海公司对于重组义务会计处理如下: 借:营业外支出 120 贷:预计负债 120 要求:分析判断上述资料中大海公司的会计处理是否正确;若不正确,请说明理由并说明正确的会计处理。 (答案中的金额单位用万元表示)
事项(1),大海公司的会计处理不正确。 理由:败诉的可能性为50%,而或有事项确认负债的一个条件是“很可能”,即大于50%且小于等于95%。 正确的处理:大海公司该事项认定为一项或有负债,应当在2020年度财务报表附注中进行披露。 事项(2),大海公司的会计处理正确。 事项(3),大海公司年末确认存货跌价准备的会计处理不正确。 理由:大海公司2020年年末并不存在与合同相关的标的资产,不应确认存货跌价准备,应确认为预计负债。 正确的会计处理: 执行合同发生的损失=210-200=10(万元),不执行合同发生的损失为20万元。因此,大海公司选择执行合同。但因期末不存在标的资产,因此将相关损失确认为预计负债: 借:营业外支出 10 贷:预计负债 10 待用于执行合同的A产品完工时: 借:预计负债 10 贷:库存商品 10 事项(4),大海公司将与重组计划有关的直接支出全部确认为“预计负债”科目的处理不正确。 理由:因辞退员工将支付补偿款100万元,虽然是与重组计划相关的直接支出,但因与职工相关,因此不能记入“预计负债”科目,而应记入“应付职工薪酬”科目中。 正确的会计处理: 借:营业外支出 20 贷:预计负债 20 借:管理费用 100 贷:应付职工薪酬 100 (1)因辞退福利确认的预计负债,通过“应付职工薪酬”科目核算。 (2)因处置用于原产品生产的固定资产发生的减值损失,虽然不属于与重组计划直接相关的支出,但按照资产减值准则应对该资产计提固定资产减值准备,从而影响利润总额。 借:资产减值损失 10 贷:固定资产减值准备 10