甲企业委托乙企业加工收回后用于连续生产应税消费品的A材料，甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，适用的消费税税率为10%，甲企业对原材料按实际成本进行核算，收回加工后的A材料用于继续生产应税消费品——B产品。有关资料如下： (1)11月2日，甲企业发出加工材料A材料一批，实际成本为620000元。 (2)12月20日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费100000元(不含增值税)以及相应的增值税和消费税。 (3)12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库，并以银行存款支付往返运杂费20000元，甲企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1000件，B产品合同价格1200元/件。 (4)12月31日，库存的A材料预计市场销售价格为700000元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本500000元，预计销售B产品所需的税金及费用为50000元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为2万元。 (1)编制甲企业委托加工原材料的有关会计分录。 (2)计算甲企业20×9年12月31日对该存货应计提的存货跌价准备，并编制有关会计分录。
（1）甲公司委托加工原材料有关会计处理如下： ①发出委托加工原材料时： 借：委托加工物资 620 000 贷：原材料 620 000（0.5分） ②支付加工费及相关税金时： 应交增值税＝加工费×增值税税率 应交消费税＝组成计税价格×消费税税率 组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税率） 应支付的增值税＝ 100000× 13%＝ 13 000（元）（ 1分） 应支付的消费税＝（ 620 000＋ 100 000）÷（ 1－ 10%）× 10%＝ 80 000（元）（ 1分） 借：委托加工物资 100 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 13000 ——应交消费税 80 000 贷：银行存款 193 000（ 1分） ③支付运杂费： 借：委托加工物资 20 000 贷：银行存款 20 000（ 0.5分） ④收回加工材料时： 收回加工材料实际成本＝ 620 000＋ 100 000＋ 20 000＝ 740 000（元） 借：原材料 740 000 贷：委托加工物资 740 000（ 1分）? （2）①B产品可变现净值＝1 000×1 200－50 000＝1 150 000（元）（1分） B产品成本＝740 000＋500 000＝1 240 000（元）（1分） B产品成本>B产品可变现净值，A材料应按成本与可变现净值孰低计量。 ②A材料成本为740 000元，可变现净值＝1 000×1 200－500 000－50 000＝650 000（元）；（1分） 因此A材料应计提存货跌价准备＝740 000－650 000＝90 000（元）（1分） 借：资产减值损失 90 000 贷：存货跌价准备 90 000（1分）
