2×18年12月15日，甲公司按面值购买了公允价值2000万元的债券，这些债券以公允价值计量且其变动计入其他综合收益。这些债券的合同期限为10年，利率为5%，实际利率同为5%。初始确认时，该公司确认该资产不是所购买或源生的已发生信用减值的资产。2×18年12月31日(即首个报告日)，由于市场利率变化，该债券的公允价值下降至1900万元。该债券的惠誉评级为AA+，通过采用低信用风险简化操作，甲公司确定信用风险自初始确认后没有显著增加，应计量12个月预期信用损失。为了计算预期信用损失，甲公司采用了AA+级中隐含的12个月违约率(假设为2%)和60%的违约损失率，因此12个月预期信用损失为24万元。 2×19年(即第二个报告日)，由于市场利率变化以及发行人面临的不利的业务和经济状况风险导致的不确定性，该债券的公允价值进一步降低至1700万元。惠誉将该债券的外部评级调低至BBB-级以下(即，投资等级以下)，这表明该风险敞口已使该债券发生违约的风险显著增加。因此，甲公司认定信用风险已显著增加。基于该等级中隐含的整个存续期违约率(假设为15%)和60%的违约损失率，甲公司确定整个存续期的预期损失为180万元。假定不考虑利息收入的确认及其他因素。 要求： (1)编制甲公司2×18年12月15日购入债券投资的会计分录。 (2)编制甲公司2×18年12月31日确认债券投资公允价值变动及预期损失准备的会计分录。 (3)编制甲公司2×19年12月31日确认债券投资公允价值变动及预期损失准备的会计分录。
（1） 借：其他债权投资——成本 2 000 贷：银行存款 2 000 （2） 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 100 贷：其他债权投资——公允价值变动 100 （2 000-1 900） 借：信用减值损失 24 贷：其他综合收益——信用减值准备 24 （3） 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 200 贷：其他债权投资——公允价值变动 200 [（2 000-1 700）-100] 借：信用减值损失 156 贷：其他综合收益——信用减值准备 156 （180-24）
