2×20年初，承租人甲公司签订了一份为期10年的机器租赁合同。租金于每年年末支付，并按以下方式确定：第1年，租金是可变的，根据该机器在第1年下半年的实际产能确定；第2至10年，每年的租金根据该机器在第1年下半年的实际产能确定，即，租金将在第1年年末转变为固定付款额。在租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5%。假设在第1年年末，根据该机器在第1年下半年的实际产能所确定的租赁付款额为每年1000万元。[已知：(P/A，5%，9)＝7.1078] 要求：编制甲公司在第1年末(2×20年)的相关会计分录。
在租赁期开始时，由于未来的租金尚不确定，因此甲公司的租赁负债为零。在第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额（即每年1 000万元），因此甲公司应基于变动后的租赁付款额重新计量租赁负债，并采用不变的折现率（即5% ）进行折现。 （1）支付第一年租金： 借：制造费用等 1 000 贷：银行存款 1 000 （2）确认使用权资产和租赁负债： 后续年度需支付的租赁付款额＝1 000×9＝9 000（万元） 租赁付款额在第1年末的现值＝1 000×（P/A，5%，9）＝1 000×7.1078＝7 107.8（万元） 未确认融资费用＝9 000－7 107.8＝1 892.2（万元） 借：使用权资产 7 107.8 租赁负债——未确认融资费用 1 892.2 贷：租赁负债——租赁付款额 9 000
