承租人中华会计网络公司(简称中华公司)与出租人乙公司签订了一份为期5年的演播录课室全套设备租赁合同，租赁期开始日为20×1年1月1日。 (1)中华公司计划开发自有设备以替代租赁资产，自有设备计划在5年内投入使用。中华公司拥有在租赁期结束时以1000万元购买该设备的选择权。每年的租赁付款额固定为2000万元，于每年年末支付。中华公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5%。在租赁期开始日，中华公司对行使购买选择权的可能性进行评估后认为，不能合理确定将行使购买选择权。这是因为，中华公司计划开发自有设备，继而在租赁期结束时替代租赁资产。因此中华公司按照5年并采用直线法计提折旧。[已知(P/A，5%，5)＝4.33] (2)假设在20×3年(第3年)年末，中华公司作出削减开发项目的战略决定，包括上述替代设备的开发。该决定在甲公司的可控范围内，并影响其是否合理确定将行使购买选择权。此外，中华公司预计该设备在租赁期结束时的公允价值为4000万元。中华公司重新评估其行使购买选择权的可能性后认为，其合理确定将行使该购买选择权。 原因是：在租赁期结束时不大可能有可用的替代设备，并且该设备在租赁期结束时的预期市场价值(4000万元)远高于行权价格(1000万元)。因此，中华公司应在第3年年末将购买选择权的行权价格纳入租赁付款额中。假设中华公司无法确定剩余租赁期间的租赁内含利率，其第3年年末的增量借款利率为5.5%。中华公司预计该设备剩余使用年限为7年，预计净残值为0。[已知(P/A，5.5%，2)＝1.85；(P/F，5.5%，2)＝0.9] 要求：(1)编制中华公司租赁期开始日确认租赁负债、使用权资产的会计分录； (2)计算20×1年～20×5年确认的利息费用，编制20×1年和20×2年年末相关会计分录。 (3)计算20×3年年末重新计量租赁负债的金额，并编制租赁负债后续计量相关会计分录。
（1）租赁期开始日确认租赁负债＝2 000×（P/A，5%，5）＝2 000×4.33＝8 660（万元）
借：使用权资产 8 660
租赁负债——未确认融资费用 1 340（10 000－8 660）
贷：租赁负债——租赁付款额 （2 000×5）10 000
（2）①租赁负债摊销：
②20×1年年末支付及摊销
借：租赁负债——租赁付款额 2 000
贷：银行存款 2 000
未确认融资费用摊销额＝（年初租赁付款额10 000－年初未确认融资费用1 340）×5%＝433（万元）
借：财务费用——利息费用 433
贷：租赁负债——未确认融资费用 433
③20×2年年末支付及摊销
借：租赁负债——租赁付款额 2 000
贷：银行存款 2 000
未确认融资费用摊销额＝[（10 000－2 000）－（1 340－433）]×5%＝354.65（万元）
借：财务费用——利息费用 354.65
贷：租赁负债——未确认融资费用 354.65
（3）在第3年年末，甲公司重新计量租赁负债以涵盖购买选择权的行权价格，并采用修订后的折现率5.5%进行折现。
重新计量后的租赁负债（支付前3年的付款额后）＝2 000×（P/A，5.5%，2）＋1 000×（P/F，5.5%，2）＝2 000×1.85＋1 000×0.9＝4 600（万元）
重新计量前的租赁负债（支付前3年的付款额后）＝ 3 720.03（万元）
应调整增加使用权资产＝4 600－3 720.03＝879.97（万元）
借：使用权资产 879.97
租赁负债——未确认融资费用 120.03（1 000－879.97）
贷：租赁负债——租赁付款额 1 000
租赁负债后续计量如下 ：
单位：万元
借：租赁负债——租赁付款额 2 000
贷：银行存款 2 000
借：财务费用——利息费用 253
贷：租赁负债——未确认融资费用 253
借：租赁负债——租赁付款额 2 000
贷：银行存款 2 000
借：财务费用——利息费用 147
贷：租赁负债——未确认融资费用 147
借：固定资产——办公楼 3 102.84
使用权资产累计折旧[8 660/5×3＋（8 660/5×2＋879.97）/7×2] 6 437.13
租赁负债——租赁付款额 1 000
贷：使用权资产 （8 660＋879.97）9 539.97
银行存款 1 000
