承租人甲公司就某栋建筑物的某一层楼与出租人乙公司签订了为期10年的租赁协议，并拥有5年的续租选择权。有关资料如下：(1)初始租赁期内的不含税租金为每年50000元，续租期间为每年55000元，所有款项应于每年年初支付；(2)为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为20000元，其中，15000元为向该楼层前任租户支付的款项，5000元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金； (3)作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司5000元的佣金；(4)在租赁期开始日，甲公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权，因此，将租赁期确定为10年；(5)甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年5%，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。为简化处理，假设不考虑相关税费影响。(P/A，5%，9＝7.1078，计算结果保留整数。
承租人甲公司的会计处理如下： （1）计算租赁期开始日租赁付款额的现值，并确认租赁负债和使用权资产。 在租赁期开始日，甲公司支付第1年的租金50 000元，并以剩余9年租金（每年50 000元）按5%的年利率折现后的现值计量租赁负债。计算租赁付款额现值的过程如下： 剩余9期租赁付款额＝50 000×9＝450 000（元） 租赁负债＝剩余9期租赁付款额的现值＝50 000×（P/A，5%，9）＝355 391（元） 未确认融资费用＝剩余9期租赁付款额－剩余9期租赁付款额的现值 ＝450 000－355 391＝94 609（元） 借：使用权资产 405 391 租赁负债——未确认融资费用 94 609 贷：租赁负债——租赁付款额 450 000 银行存款（第1年的租赁付款额） 50 000 （2）将初始直接费用计入使用权资产的初始成本。 借：使用权资产 20 000 贷：银行存款 20 000 （3）将已收的租赁激励相关金额从使用权资产入账价值中扣除。 借：银行存款 5 000 贷：使用权资产 5 000 综上，甲公司使用权资产的初始成本为 ：405 391＋20 000－5 000＝420 391（元）
