承租人甲公司就5000平方米的办公场所签订了10年期的租赁。年租赁付款额为50000元,在每年年末支付。租赁内含利率无法直接确定。承租人在租赁期开始日的年增量借款利率为6%。第6年年初,承租人和出租人同意对原租赁进行修订,即自第6年起,将原租赁场所缩减至2500平方米。 每年的固定租赁付款额(自第6年至第10年)为30000元。承租人在第6年年初的年增量借款利率为5%。甲公司按照直线法计提折旧。(P/A,6%,10)=7.3601;(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,6%,5)=4.2124;本题计算结果保留整数。 要求:(1)编制甲公司第6年租赁修改有关的会计分录。(2)编制甲公司第6年确认折旧费用和利息费用有关的会计分录。
(1)甲公司应基于原使用权资产部分终止的比例(即缩减的2500平方米占原使用权资产的50%)来确定使用权资产账面价值的调减金额,差额确认损益。 租赁负债和使用权资产的初始确认金额均为50 000×(P/A,6%,10)=368 005(元); 在租赁变更前,原使用权资产的账面价值为368 005×5/10=184 002(元), 50%的账面价值为184 002×50%=92 001(元); 原租赁负债的账面价值为50 000×(P/A,6%,5)=210 618元,50%的账面价值为210 618×50%=105 309(元); 借:租赁负债——租赁付款额 125 000(50 000×50%×5) 贷:租赁负债——未确认融资费用 19 691(125 000-105 309) 使用权资产 92 001 资产处置损益 13 308(倒挤) 租赁变更后的租赁负债为30 000×(P/A,5%,5)=129 884(元),与剩余租赁负债105 309元之间的差额24 575元,相应调整使用权资产的账面价值。 账务处理为: 借:使用权资产 24 575(129 884-105 309) 租赁负债——未确认融资费用 425(倒挤) 贷:租赁负债——租赁付款额 25 000[(30000-50000×50%)×5] (2)确认折旧费用:第6年调整后使用权资产账面价值=92 001+24 575=116 576(元); 借:管理费用 23 315 贷:使用权资产累计折旧 23 315(116 576/5) 确认利息费用: 借:财务费用 6 494(129 884×5%) 贷:租赁负债——未确认融资费用 6 494