20×1年12月28日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： (1)租赁标的物：程控生产线。 (2)租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日(即20×2年1月1日)。 (3)租赁期：从租赁期开始日算起36个月(即20×2年1月1日～20×4年12月31日)。 (4)租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1000000元。 (5)该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。20×2年1月1日的账面价值和公允价值均为2600000元。B公司发生初始直接费用100000元。 (6)承租人增量借款年利率为8%，(P/A，8%，3)＝2.5771。 (7)20×3年和20×4年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。A公司20×3年、20×4年A公司分别实现微波炉销售收入10000000元和15000000元。 (8)A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10000元。A公司采用年限平均法计提折旧。 (9)担保余值和未担保余值均为0。 (10)20×4年12月31日，A公司将该生产线退还B公司。 要求：分别按年编制A公司和B公司的会计分录。
A公司的账务处理如下： 1.租赁期开始日的账务处理： 借：使用权资产 2 587 100（倒挤） 租赁负债——未确认融资费用 422 900（3 000 000-1 000 000×2.5771） 贷：租赁负债——租赁付款额 3 000 000 银行存款 10 000 2.20×2年12月31日，支付第一期租金： 借：租赁负债——租赁付款额 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 确认利息费用：期初摊余成本2 577 100×8%＝206 168元； 借：财务费用 206 168 贷：租赁负债——未确认融资费用 206 168 20×3年12月31日，支付第二期租金： 借：租赁负债——租赁付款额 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 确认利息费用： 期初摊余成本＝2 577 100-1 000 000＋206 168＝1 783 268（元）； 借：财务费用 142 661.44（1 783 268×8%） 贷：租赁负债——未确认融资费用 142 661.44 20×4年12月31日，支付第三期租金： 借：租赁负债——租赁付款额 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 确认利息费用： 借：财务费用 74 070.56（倒挤） 贷：租赁负债——未确认融资费用 74 070.56（转销余额） 3.每年计提折旧的分录相同： 借：制造费用——折旧费 862 366.67（2 587 100×1/3） 贷：使用权资产累计折旧 862 366.67 4.可变租赁付款额的处理： 20×3年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入100 000元： 借：销售费用 100 000 贷：其他应付款——B公司 100 000 20×4年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150 000元： 借：销售费用 150 000 贷：其他应付款——B公司 150 000 5.20×4年12月31日，租赁期届满时，将该生产线退还B公司： 借：使用权资产累计折旧 2 587 100 贷：使用权资产 2 587 100 B公司的账务处理如下： 1.判断租赁类型。 出租人租赁收款额现值1 000 000×（P/A，R，3）＋未担保余值的现值0 ＝租赁资产公允价值2 600 000＋出租人初始直接费用100 000 用插值法计算，租赁内含利率R＝5.46%。 租赁收款额的现值＝1 000 000×（P/A，5.46%，3）＝2 700 000（元） 几乎相当于租赁资产公允价值2 600 000元，因此，B公司应当将该项租赁分类为融资租赁 租赁收款额的现值2 700 000＋未担保余值的现值0＝2 700 000（万元） 借：应收融资租赁款——租赁收款额 3 000 000 贷：融资租赁资产 2 600 000（转销账面价值） 银行存款 100 000（初始直接费用） 应收融资租赁款——未实现融资收益 300 000（3 000 000-2 700 000） 2.收到租金并确认利息收入： 20×2年12月31日，收到第一期租金： 借：银行存款 1 000 000 贷：应收融资租赁款——租赁收款额 1 000 000 借：应收融资租赁款——未实现融资收益 147 420（2 700 000×5.46%） 贷：租赁收入 147 420 20×3年12月31日，收到第二期租金： 借：银行存款 1 000 000 贷：应收融资租赁款——租赁收款额 1 000 000 20×3年期初摊余成本＝2 700 000－1 000 000＋147 420＝1 847 420（元）； 借：应收融资租赁款——未实现融资收益 100 869.13（1 847 420×5.46%） 贷：租赁收入 100 869.13 20×4年12月31日，收到第三期租金： 借：银行存款 1 000 000 贷：应收融资租赁款——租赁收款额 1 000 000 借：应收融资租赁款——未实现融资收益 51 710.87（转销余额） 贷：租赁收入 51 710.87（倒挤） 3.可变租赁付款额的处理。 20×3年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入100 000元： 借：应收账款——A公司 100 000 贷：租赁收入 100 000 20×4年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入150 000元： 借：应收账款——A公司 150 000 贷：租赁收入 150 000 （4）20×4年12月31日，租赁期届满时，将该生产线从A公司收回，作备查登记。
