(1)甲公司2×19年发生研发支出1000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元，假定2×20年未发生相关研发费用，该研发形成的无形资产于2×20年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。 税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175%予以税前扣除，该无形资产摊销方法，摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。 (2)甲公司2×20年利润总额为5030万元。 (3)甲公司适用的所得税税率均为25%。 (4)2×20年年末无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为400万元，减值后摊销年限和摊销方法不需要变更。 要求： 计算2×20年应交所得税和递延所得税并写出相关会计分录。
① 减值测试前 无形资产的账面价值 =600-600/5×6/12=540（万元）（注意： 会计口径 ） ②应计提的减值准备 =540-400=140（万元） ③ 减值测试后 无形资产的账面价值 =540-140=400（万元） ④无形资产的计税基础 =（ 600-600/5×6/12） ×175%=945（万元）（注意： 税法口径 ） ⑤产生 可抵扣 暂时性差异 545万元（ 945-400），其中 140万元的可抵扣暂时性差异（计提 的减值准备） 需要确认 递延所得税资产。 2×20年 应确认 递延所得税资产 =140×25%=35（万元） 借：递延所得税资产 35 贷：所得税费用 35 ⑥ 2×20年应交所得税 =（ 5 030-600/5×6/12×75%+计提的减值准备 140） ×25%=1 281.25（万元） 借：所得税费用 1 281.25 贷：应交税费——应交所得税 1 281.25
