A公司相关资料如下： (1)2×17年1月1日，A公司向B公司的母公司乙公司定向发行1000万股普通股，自乙公司购入B公司80%的股份，对B公司形成合并。所发行股票市价为每股9.6元。合并前A公司与乙公司无关联方关系。A、B公司适用的所得税税率均为25%。 B公司2×17年1月1日股东权益总额为12000万元(与公允价值相等)，其中股本为8000万元、资本公积为1000万元、盈余公积为1000万元、未分配利润为2000万元。 (2)B公司2×17年实现净利润1500万元，提取盈余公积150万元。当年购入的其他债权投资因公允价值上升确认其他综合收益250万元(已考虑所得税影响)。 2×17年B公司从A公司购进X商品200件，购买价格为每件5万元。A公司X商品每件成本为3万元。 2×17年B公司对外销售X商品150件，每件销售价格为5万元；年末结存X商品50件。 2×17年12月31日，X商品每件可变现净值为3.6万元。 (3)B公司2×18年实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，分配现金股利1000万元。2×18年B公司因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益150万元(已考虑所得税影响)。 2×18年B公司对外销售X商品30件，每件销售价格为2.9万元。 2×18年12月31日，X商品每件可变现净值为2.8万元。 (不考虑合并现金流量表的有关抵销分录) (1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明理由。 (2)编制A公司购入B公司80％股权的会计分录，并计算合并商誉。 (3)编制A公司2x17年末合并B公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。 (4)计算A公司2×17年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录。 (5)编制A公司2×18年末合并B公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。 (6)计算A公司2×18年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录。
（1）上述企业合并属于非同一控制下的企业合并。（0.5分） 理由：合并前A公司与乙公司无关联方关系。（0.5分） （2）借：长期股权投资 9 600（1 000×9.6） 贷：股本 1 000 资本公积 8 600（0.5分） 合并商誉＝9 600－12 000×80%＝0（0.5分） （3）借：营业收入 1 000 贷：营业成本 900 存货 100 借：存货——存货跌价准备 70 贷：资产减值损失 70（0.5分） 借：递延所得税资产 7.5 贷：所得税费用 7.5（0.5分） （4）A公司2×17年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝9 600＋1 500×80%＋250×80%＝11 000（万元）。（0.5分） 调整后B公司所有者权益＝12 000＋1 500＋250＝13 750（万元）。（0.5分） 借：股本 8 000 资本公积 1 000 其他综合收益250 盈余公积 1 150（1 000＋150） 未分配利润——年末 3 350（2 000＋1 500－150） 贷：长期股权投资 11 000 少数股东权益 2 750（13 750×20%）（1分） 借：投资收益 1 200（1 500×80%） 少数股东损益 300（1 500×20%） 未分配利润——年初 2 000 贷：提取盈余公积 150 未分配利润——年末 3 350（1分） （5）借：未分配利润——年初 100 贷：营业成本 100（0.5分） 借：存货——存货跌价准备 70 贷：未分配利润—年初 70 借：递延所得税资产 7.5 贷：未分配利润——年初 7.5（0.5分） 借：营业成本 42（70×30/50） 贷：存货——存货跌价准备 42（0.5分） 借：营业成本 40 贷：存货 40（0.5分） 借：存货——存货跌价准备 12 贷：资产减值损失 12（0.5分） 借：所得税费用 7.5 贷：递延所得税资产 7.5（0.5分） 抵销存货跌价准备12的理解： 个别报表角度期末存货跌价准备的应有余额＝（5－2.8）×20＝44（万元），存货跌价准备已有余额＝70－42＝28（万元），所以个别报表计提存货跌价准备＝44－28＝16（万元）；合并报表角度认为期末应计提存货跌价准备＝（3－2.8）×20＝4（万元）；所以编制抵销分录时，要抵销的存货跌价准备＝16－4＝12（万元）。 （6）A公司2×18年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝11 000＋2 000×80%－1 000×80%＋150×80%＝11 920（万元）。（0.5分） 调整后B公司所有者权益＝13 750＋2 000＋150－1 000＝14 900（万元）（0.5分） 借：股本 8 000 资本公积 1 000 其他综合收益 400 盈余公积 1 350（1 150＋200） 未分配利润——年末 4 150（3 350＋2 000－200－1 000） 贷：长期股权投资 11 920 少数股东权益 2 980（14 900×20%）（1分） 借：投资收益 1 600（2 000×80%） 少数股东损益 400（2 000×20%） 未分配利润——年初 3 350 贷：提取盈余公积 200 对所有者（或股东）的分配 1 000 未分配利润——年末 4 150（1分）
