甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。有关资料如下： (1)2×18年12月17日，甲公司与乙公司签订经营租赁合同，甲公司将一栋办公楼整体出租给乙公司，租期为3年，年租金为400万元，每年年末支付。2×18年12月31日为租赁期开始日。该办公楼原值为10000万元(不含土地使用权价值)、办公楼预计使用年限为40年，已计提固定资产折旧250万元，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。 (2)2×19年，甲公司支付办公楼的修理费用2.6万元。 (3)假定2×21年12月31日租赁期满后，甲公司将其直接对外出售，售价为12000万元，当日收到价款，并办理产权转移手续。 (4)假定2×21年12月31日租赁期满后收回，为了提高办公楼的租金收入，甲公司决定对办公楼进行改扩建,并与丙公司签订了经营租赁合同,约定自改扩建完工时将办公楼出租给丙公司，随即进入改扩建工程。2×22年3月31日,办公楼改扩建工程完工,共发生支出400万元，均以银行存款支付，同时出租给丙公司。 (5)假定2×20年1月1日，甲公司认为，出租给乙公司使用的办公楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式计量。当日，该办公楼的公允价值为12000万元。 (1)编制甲公司2×18年12月31日将办公楼转为投资性房地产的会计分录、收到租金及按年对投资性房地产计提折旧的会计分录，并计算2×19年末资产负债表中“投资性房地产”项目的列示金额。 (2)编制甲公司2×19年支付办公楼修理费用的会计分录。假定2×21年12月31日租赁期满后收回，当日达到自用状态，编制有关租赁期满后将投资性房地产转为自用办公楼的会计分录。 (3)根据资料(3)，编制甲公司有关租赁期满后将办公楼出售的会计分录。 (4)根据资料(4)，编制甲公司2×21年12月31日至2×22年3月31日有关改扩建的会计分录(不需要考虑租金、折旧的处理)。 (5)根据资料(5)，编制甲公司2×20年1月1日追溯调整的会计分录。
1.借：投资性房地产 10 000 累计折旧 250 贷：固定资产 10 000 投资性房地产累计折旧 250 （0.5分） 借：银行存款 400 贷：其他业务收入 400?（0.5分） 借：其他业务成本 250 贷：投资性房地产累计折旧 250（10 000/40）（0.5分） 2×19年末资产负债表中“投资性房地产”项目的列报金额＝10 000－250－250＝9 500（万元）。（0.5分） 2.2×19年支付修理费： 借：其他业务成本 2.6 贷：银行存款 2.6?（1分） 2×21年12月31日租赁期满收回后转为自用： 借：固定资产 10 000 投资性房地产累计折旧 1 000（250＋250×3） 贷：投资性房地产 10 000 累计折旧 1 000（1分） 3.借：银行存款 12 000 贷：其他业务收入 12 000?（1分） 借：其他业务成本 9 000 投资性房地产累计折旧 1 000（250×4） 贷：投资性房地产 10 000（1分） 4.①投资性房地产转入改扩建工程： 借：投资性房地产——在建 9 000 投资性房地产累计折旧 1 000（250×4） 贷：投资性房地产 10 000?（1分） ②发生支出： 借：投资性房地产——在建 400 贷：银行存款 400?（0.5分） ③改扩建工程完工： 借：投资性房地产 9400 贷：投资性房地产——在建 9400（0.5分） 5.借：投资性房地产——成本 12 000 投资性房地产累计折旧 500（250×2） 贷：投资性房地产 10 000 递延所得税负债 625（2 500×25%） 盈余公积 187.5 （2 500×75%×10%） 利润分配——未分配利润 1687.5 （2 500×75%×90%）（2分）
