甲公司2×19年末有关资产组、总部资产和商誉资料如下： (1)甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作；同时，由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2×19年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，企业各项资产出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为5700万元，能够按照各资产组账面价值比例进行合理分摊。 ①A资产组的账面价值为3000万元。 ②B资产组的账面价值为4500万元，其中包括无形资产B1为2700万元、固定资产B2为1800万元。 ③C资产组包含商誉的账面价值为6000万元，其中固定资产C1为2400万元、固定资产C2为1600万元、固定资产C3为1550万元和合并商誉为450万元。 A、B、C资产组的预计使用寿命为10年、5年、15年，总部资产的使用寿命均为20年。 (2)甲公司预计2×19年末A资产组的可收回金额为4400万元；B资产组的可收回金额为4320万元，其中无形资产B1、固定资产B2无法确定公允价值减去处置费用的净额及其未来现金流量的现值；C资产组的可收回金额为9000万元，其中固定资产C1、C2无法确定公允价值减去处置费用的净额及其未来现金流量的现值。C3无法确定未来现金流量现值，但是可确定公允价值减去处置费用的净额为1530万元。 (计算结果保留两位小数) (1)计算2016年末将总部资产分配至各资产组的价值。 (2)计算2×19年末分配总部资产后各资产组的账面价值(包含总部资产)，2×19年末分别对A、B和C三个资产组进行减值测试，如果减值，计算资产组减值损失。计算各个单项资产减值损失并编制2×19年末计提资产减值损失的会计分录。
1.①由于各资产组的使用寿命不同，因此应考虑时间的权重。A、B、C资产组的预计使用寿命为10年、5年、15年，所以三者使用寿命加权，分别除以最大公约数5，则权数是2、1、3。 ②分配总部资产时ABC三个资产组的账面价值总额＝2×3000＋1×4500＋3×6000＝28500（万元） ③将总部资产分摊至各个资产组 A资产组应分摊的总部资产＝5700×6000/28500＝1200（万元）（2分） B资产组应分摊的总部资产＝5700×4500/28500＝900（万元）（2分） C资产组应分摊的总部资产＝ 5700×18000/28500＝3600（万元）（2分） 【答案解析】只有在分摊总部资产时，当资产组使用寿命不同时，此时才需要考虑时间权重的问题，如果是某一个资产组中，单项资产的使用寿命不同，那么不需要考虑时间权重的问题。主要是因为：不同的资产组使用寿命不同，那么总部资产与其产生的协同作用也就不同，所以分配时需要考虑时间权数的影响；对于资产组内部，不同资产的使用寿命对整个资产组的影响不重大，所以这里不需要考虑不同资产的使用寿命不同造成的影响。 2.①A资产组 账面价值＝3000＋1200＝4200（万元）（0.5分）；可收回金额为4400万元，没有发生减值（0.5分）； ②B资产组 账面价值＝4500＋900＝5400（万元）（0.5分）；可收回金额为4320万元，发生减值1080万元（0.5分）。 减值额分配给总部资产的金额＝1080×900/（4500＋900）＝180（万元）（0.5分） 减值额分配给B资产组本身的金额＝1080×4500/（4500＋900）＝900（万元）（0.5分） 其中： 无形资产B1分配的减值损失＝900×（2700/4500）＝540（万元）（0.5分） 固定资产B2分配的减值损失＝900×（1800/4500）＝360（万元）（0.5分） ③C资产组 不包含商誉的账面价值＝（6000－450）＋3600＝9150（万元）（0.5分）；可收回金额＝9000（万元），发生减值150万元（0.5分）。 包含商誉的账面价值＝6000＋3600＝9600（万元），可收回金额为9000万元，减值额为600万元（0.5分）。首先抵减C资产组中商誉价值450万元，即600－450＝150（万元）；剩余的减值损失150万元再在各项可辨认资产和总部资产之间分摊（0.5分）： 分配给总部资产的减值金额＝150×3600/（5550＋3600）＝59.02 （万元）（0.5分） 分配给C资产组中其他单项资产的减值金额＝150×5550/（5550＋3600）＝90.98 （万元）（0.5分） 其中：固定资产C1、C2和C3分配的减值损失 C3应分摊的减值＝90.98×1550/5550＝25.41（万元） C3分摊的减值后的账面价值＝1550－25.41＝1524.59（万元） 而分摊的减值后的账面价值不得低于公允价值减去处置费用后的净额1530万元，故C3实际分摊的减值＝1550－1530＝20（万元）。（0.5分） C1应分摊的减值＝（90.98－20）×2400/（2400＋1600）＝42.59（万元）（0.5分） C2应分摊的减值＝（90.98－20）×1600/（2400＋1600）＝28.39（万元）（0.5分） ④2×19年末总部资产应分摊的减值损失总额＝180＋59.02＝239.02（万元）（0.5分） ⑤2×19年末计提资产减值损失的会计分录 借：资产减值损失 （1080＋600）1680 贷：商誉减值准备 450 无形资产减值准备——无形资产B1 540 固定资产减值准备——固定资产B2 360 ——固定资产C1 42.59 ——固定资产C2 28.39 ——固定资产C3 20 ——总部资产 239.02（3分）
