双泰化工公司主要生产A、B两种产品，且两种产品共用同一条生产线。其中A产品是公司近两年刚引进投产的产品。由于A产品的市场价格较高，为了获得更多收益，公司减少了B产品的产量，以便生产更多的A产品。但是令公司领导困惑的是，公司的经营状况开始恶化，并且B产品的成本提高，其水平甚至接近市场售价。于是公司财务部工作人员开始认真分析，查找问题出现的真正原因。
经调查研究后发现：两种产品使用同一条生产线，但生产A产品的工艺十分复杂，在正式投产前需要进行大量的生产准备工作，而且生产A产品需要投入的原材料种类繁多。而生产B产品的工艺则相对简单。在现行成本计算体系下，制造费用是按机器工时进行分配的，分配到两种产品的制造费用相差不大。
公司的作业和作业动因如表5—12所示。
表5-12双泰化工公司作业和作业动因
作业中心作业作业动因
原材料处理中心购货购货数量
收货收货数量
验货验货报告数量
存储存储数量
生产中心机制机器工时
生产准备生产准备小时数
实施作业成本法后双泰化工公司的成本数据资料如表5—13和表5—14所示。
表5-13双泰化工公司成本数据1
作业中心作业动因总费用
购货购货数量400000
收货收货数量280000
验货验货单数量160000
存储存储体积800000
机制机器工时320000
生产准备生产准备时数346000
合计2306000
表5—14双泰化工公司成本数据2
作业AB合计
购货500030008000
收货24004002800
验货15005002000
存储25000500030000
机制200016003600
生产准备9010100
其中，本会计期间A产品的生产数量是5000件，B产品的生产数量为3000件。
要求：
(1)根据上面的资料计算，在作业成本法下本期分配给A和B产品的制造费用，并分别计算单位产品制造费用。
(2)公司原来制造费用是按照机器工时进行分配的，请按照其原来的制造费用分配方法重新分配本期A产品承担的制造费用和B产品承担的制造费用，并分别计算单位产品分摊的制造费用。
(3)比较(1)、(2)的计算结果，并说明差异的原因。
(4)请结合你的分析，向双泰公司领导报告其引进A产品后经营状况恶化的原因，并提出改进建议。
(1) A B 合计 作业 数量 费用(元) 数量 费用(元) 数量 费用(元) 购货 5000 250000 3000 150000 8000 400000 收货 2400 240000 400 40000 2800 280000 验货 1500 120000 500 40000 2000 160000 存储 25000 666667 5000 133333 30000 800000 机制 2000 177778 1600 142222 3600 320000 生产准备 90 311400 10 34600 100 346000 合计 1765845 540155 2306000 产品数量 5000 3000 单位产品 353.17 180.05 制造费用 由上表可知： 在作业成本法下本期分配给A产品的制造费用总额约为1765848元，B产品的制造费用总额为540155元。 A、B单位产品制造费用分别为353.17元和180.05元。 (2) A B 合计 数量 费用(元) 数量 费用(元) 数量 费用(元) 项目 2000 1281111 1600 1024889 3600 2306000 产品数量 5000 3000 单位产品 256.2 341.6 制造费用 由上表司知： 在传统成本计算方法下本期分配给A产品的制造费用总额为1281111元，B产品的制造费用总额为1024889元。 A、B单位产品制造费用分别为256.2元和341.6元。 (3)结果比较见(1)、(2)，出现此类问题的原因，在于传统的方法以单一的机器工时作为分配标准，是不够科学的，因为像购货、收货、存储、生产准备等环节，A、B发生的费用不是按照传统的分配标准进行的，导致了各自最终制造费用总额的差异。(开放性) (4)成本归结、分摊方法不科学，导致分摊到B产品上的成本虚增。改进建议：使用作业成本法进行核算。以作业成本法下得出的单位费用为基础，进行短期经营决策分析，最终确定是减产A还是B。(开放性)
