甲公司于2017年1月1日动工兴建一办公楼,工程于2018年9月30日完工,达到预定可使用状态。
甲公司建造工程资产支出如下:
(1)2017年4月1日,支出3000万元
(2)2017年6月1日,支出1000万元
(3)2017年7月1日,支出3000万元
(4)2018年1月1日,支出3000万元
(5)2018年4月1日,支出2000万元
(6)2018年7月1日,支出1000万元。
甲公司为建造办公楼于2017年1月1日专门借款500

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甲公司于2017年1月1日动工兴建一办公楼,工程于2018年9月30日完工,达到预定可使用状态。
甲公司建造工程资产支出如下:
(1)2017年4月1日,支出3000万元
(2)2017年6月1日,支出1000万元
(3)2017年7月1日,支出3000万元
(4)2018年1月1日,支出3000万元
(5)2018年4月1日,支出2000万元
(6)2018年7月1日,支出1000万元。
甲公司为建造办公楼于2017年1月1日专门借款5000万元,借款期限为3年,年利率为6%,按年支付利息。除此之外,无其他专门借款。
办公楼的建造还占用两笔一般借款:
(1)从A银行取得长期借款4000万元,期限为2016年12月1日至2019年12月1日,年利率为6%,按年支付利息。
(2)发行公司债券2亿元,发行日为2016年1月1日,期限为5年,年利率为8%,按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资,假定暂时性投资月收益率为0.25%,并收到款项存入银行。假定全年按360天计。
因原料供应不及时,工程项目于2017年8月1日至11月30日发生中断。

要求:
(1)计算2017年利息资本化的金额,并编制相关账务处理;
(2)计算2018年利息资本化的金额,并编制相关账务处理。

(1)2017年利息资本化金额的计算和相关账务处理:
①专门借款利息资本化金额的计算。
2017年专门借款能够资本化的期间为4月1日至7月31日和12月份,共5个月。
2017年专门借款利息资本化金额=(5000×6%×5÷12)-(2000×0.25%×2)-(1000×0.25%×1)=112.5(万元)
2017年专门借款不能够资本化的期间为1月1日至3月31日和8月1日至11月30日,共7个月。
2017年专门借款利息应计入当期损益的金额=(5000×6%×7÷12)-(5000×0.25%×3)=137.5(万元)
2017年专门借款利息收入=(5000×0.25%×3)+(2000×0.25%×2)+(1000×0.25%×1)=50(万元)
②一般借款利息资本化金额的计算。
一般借款资本化率(年)=(4000×6%+20000×8%)÷(4000+20000)=7.67%
2017年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×2÷12=333.33(万元)
2017年一般借款利息资本化金额=333.33×7.67%=25.57(万元)
2017年一般借款利息应计入当期损益的金额=(4000×6%+20000×8%)-25.57=1814.43(万元)
③2017年利息资本化金额=112.5+25.57=138.07(万元)
2017年应计入当期损益的金额=137.5+1814.43=1951.93(万元)
④相关账务处理如下:
借:在建工程1380700
财务费用19519300
银行存款500000
贷:应付利息21400000。

(2)2018年利息资本化金额的计算和相关账务处理:
①专门借款利息资本化金额的计算。
2018年专门借款能够资本化的期间为1月1日至9月30日,共9个月。
2018年专门借款利息资本化金额=5000×6%×9÷12=225(万元)
2018年专门借款不能够资本化的期间为10月1日至12月31日,共3个月。
2018年专门借款利息应计入当期损益的金额=5000×6%×3÷12=75(万元)
②一般借款利息资本化金额的计算。
一般借款资本利率(年)=(4000×6%+20000×8%)÷(4000+20000)=7.67%
2018年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(2000+3000)×9÷12+2000×6÷12+1000×3÷12=5000(万元)
2018年一般借款利息资本化金额=5000×7.67%=383.5(万元)
2018年一般借款利息应计入当期损益的金额=(4000×6%+20000×8%)-383.5=1456.5(万元)
③2018年利息资本化金额=225+383.5=608.5(万元)
2018年应计入当期损益的金额=75+1456.5=1531.5(万元)
④相关账务处理如下:
借:在建工程6085000
财务费用15315000
贷:应付利息21400000。

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