甲公司2×17年1月1日采用出包的方式建造一栋厂房，预期两年完工。 资料一：经批准，甲公司2×17年1月1日发行面值20000万元，期限三年，分期付息、一次还本，不得提前赎回的债券，票面利率为7%(与实际利率一致)。甲公司将建造期间未使用的闲置资金对外投资，取得固定收益，月收益率为0.3%。 资料二：为建造厂房甲公司还占用两笔一般借款：(1)2×17年1月1日，借入款项5000万元，期限3年，年利率6%；(2)2×18年1月1日，借入款项3000万元，期限5年，年利率8%。 资料三：甲公司分别于2×17年1月1日、2×17年7月1日、2×18年1月1日、2×18年7月1日支付工程进度款15000万元、5000万元、4000万元和2000万元。 资料四：2×18年12月31日该厂房达到预定可使用状态。 本题所涉及利息均为年末计提，次年1月1日支付。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。 要求： (1)写出发行债券分录。 (2)计算2×17年予以资本化利息金额并写出相关分录。 (3)计算2×18年予以资本化和费用化利息金额并写出相关分录。
1.发行债券： 借：银行存款 20 000 贷：应付债券——面值 20 000 2.2×17年： 专门借款实际利息费用＝20 000×7%＝1 400（万元） 闲置资金收益＝（20 000－15 000）×0.3%×6＝90（万元） 专门借款利息资本化金额＝1 400－90＝1 310（万元） 一般借款实际利息费用＝5 000×6%＝300（万元），应全部费用化。 因此，2×17年应予资本化的利息金额＝1 310（万元） 分录为： 借：在建工程 1 310 应收利息（或银行存款） 90 财务费用 300 贷：应付利息 1 700 3. 2×18年 专门借款利息资本化金额＝20 000×7%＝1 400（万元） 占用一般借款的累计资产支出加权平均数＝4 000×360/360＋2 000×180/360＝5 000（万元） 一般借款加权平均资本化率＝（5 000×6%＋3 000×8%）/（5 000＋3 000）×100%＝6.75% 一般借款利息资本化金额＝5 000×6.75%＝337.5（万元） 一般借款实际利息费用＝5 000×6%＋3 000×8%＝540（万元） 一般借款利息费用化金额＝540－337.5＝202.5（万元） 因此，2×18年应予资本化的金额＝1 400＋337.5＝1 737.5（万元），应予费用化的金额＝202.5（万元）。 分录为： 借：在建工程 1 737.5 财务费用 202.5 贷：应付利息 1 940
