P公司和S公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。2×17年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80%的股份，能够对S公司实施控制。2×17年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元(不含增值税，下同)。每件A商品的成本为1.5万元，未计提存货跌价准备。2×17年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；2×17年年末结存A商品100件。2×17年12月31日，每件A商品可变现净值为1.8万元；S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2×18年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。 2×18年12月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。S公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。 要求：编制2×17年和2×18年与存货有关的抵销分录或调整分录(编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响)。
（1）2×17年抵销分录 ①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润 借：营业收入 800（400×2） 贷：营业成本 800 借：营业成本 50 贷：存货 50［100×（2-1.5）］ ②抵销计提的存货跌价准备 借：存货——存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 ③调整合并财务报表中递延所得税资产 2×17年12月31日合并财务报表中结存存货成本=100×1.5=150（万元），可变现净值=100×1.8=180（万元），账面价值为150万元，计税基础=100×2=200（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产=（200-150）×25%=12.5（万元）。 因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=20×25%=5（万元），所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=12.5-5=7.5（万元）。 2×17年合并财务报表中分录如下： 借：递延所得税资产 7.5 贷：所得税费用 7.5 （2）2×18年 ①抵销期初存货中未实现内部销售利润 借：期初未分配利润 50 贷：营业成本 50 ②抵销期末存货中未实现内部销售利润 借：营业成本 40 贷：存货 40［80×（2-1.5）］ ③抵销期初存货跌价准备 借：存货——存货跌价准备 20 贷：期初未分配利润 20 ④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备 借：营业成本 4（20/100×20） 贷：存货——存货跌价准备 4 ⑤调整本期存货跌价准备 2×18年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-（20-4）=24（万元）。 借：存货——存货跌价准备 24 贷：资产减值损失 24 ⑥调整合并财务报表中递延所得税资产 2×18年12月31日合并报表中结存存货成本=80×1.5=120（万元），可变现净值=80×1.4=112（万元），账面价值为112万元，计税基础=80×2=160（万元），合并报表中应确认递延所得税资产余额=（160-112）×25%=12（万元）。因S公司个别报表中已确认递延所得税资产=48×25%=12（万元），期末合并报表递延所得税资产期末数调整金额=12-12=0。
