A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司，20×0年发生有关企业合并的相关资料如下。 (1)20×0年4月10日，A公司拟以一项其他债权投资和一项固定资产为对价，自B公司购入C公司80%的股份。20×0年5月20日，A、B、C公司分别召开了股东大会，决议通过该投资方案。在20×0年5月31日，A公司付出相关资产的转让手续已经办理妥当，但是由于人员问题，A公司一时无法向C公司派驻董事，双方于6月30日针对C公司日常管理达成一致意见，并签订协议，协议约定在新董事会成立之前，继续由原董事会主持日常工作，但C公司董事会作出的任何决议须经A公司认可方可生效。20×0年7月31日，C公司股权转让手续办理完毕，C公司于当日对外发布临时报告予以公告。20×0年12月31日，A公司向C公司派遣董事会人员7名，正式接管C公司董事会，并对C公司今后战略发展方向做出调整。 A公司付出的其他债权投资和固定资产的相关信息如下： 该其他债权投资的公允价值为2090万元，账面价值为1800万元(其中成本为1200万元，累计形成的公允价值变动收益为600万元)；该固定资产为A公司使用的一台机器设备，公允价值为3000万元，原值为2500万元，已计提的累计折旧为800万元，已计提减值为100万元。 20×0年4月10日、20×0年5月20日、20×0年5月31日、20×0年6月30日、20×0年7月31日C公司的可辨认净资产公允价值与账面价值均相等，且分别为5800万元、6000万元、6300万元、6500万元、6700万元。 (2)20×0年9月30日A公司向C公司销售一台管理用设备，不含税价款400万元，账面价值500万元。C公司取得该设备后仍然作为管理用固定资产，预计尚可使用年限为5年，采用直线法计提折旧，净残值为0。 (3)C公司20×0年实现净利润2400万元(假设各月均衡实现)，年末分配现金股利500万元，提取盈余公积240万元。 (4)20×1年3月20日，A公司以800万元的价款向C公司出售一批存货，该存货的成本为500万元，未发生减值。到年末，该存货尚未对外出售。 C公司20×1年实现净利润5000万元，分配现金股利1000万元，提取盈余公积500万元。当年实现其他综合收益200万元。 (5)20×2年1月20日，A公司出售了C公司50%的股权，取得价款6000万元。剩余的30%股权仅能够对C公司施加重大影响。此时剩余股权的公允价值为3600万元。当日，A公司办理资产转移手续并收取价款。 (6)其他资料： 假定A公司与B公司不存在关联方关系；A、B、C公司存货和动产设备适用的增值税税率均为13%。不考虑所得税等其他因素的影响。 (1)确定A公司取得C公司股权的购买日并说明理由。 (2)确定A公司取得C公司股权的合并成本及合并商誉金额。 (3)编制20×0年12月31日合并报表中按照权益法调整的分录以及内部交易的相关分录(不需要考虑合并现金流量表编制的相关抵销分录)。 (4)编制20×1年12月31日合并报表中按照权益法调整的分录以及内部交易的相关分录(不需要考虑合并现金流量表编制的相关抵销分录)。 (5)计算A公司出售50%股权在个别报表中和合并报表中确认的处置损益。
（1）购买日为20×0年6月30日（1分），因为A公司与C公司签订协议，已经实质取得对C公司的控制权。（1分） （2）合并成本＝2090＋3000＋3000×13%＝5480（万元）（1分），合并商誉＝5480－6500×80%＝280（万元）。（1分） （3）按照权益法调整的分录为： 借：长期股权投资（2400×6/12×80%）960 贷：投资收益960（1分） 借：投资收益（500×80%）400 贷：长期股权投资400（1分） 内部交易的抵销分录： 借：固定资产——原值100 贷：资产处置收益 100（1分） 借：管理费用（100/5×3/12）5 贷：固定资产——累计折旧5（1分） （4）对20×0年的相关调整分录重新计量： 借：长期股权投资（2400×6/12×80%）960 贷：未分配利润 960（0.5分） 借：未分配利润（500×80%）400 贷：长期股权投资 400（0.5分） 20×1年按照权益法调整的分录为： 借：长期股权投资（5000×80%）4000 贷：投资收益 4000（1分） 借：投资收益（1000×80%）800 贷：长期股权投资 800（1分） 借：长期股权投资（200×80%）160 贷：其他综合收益 160（1分） 对于20×0年内部交易的抵销分录： 借：固定资产——原值100 贷：未分配利润——年初100（0.5分） 借：未分配利润——年初5 贷：固定资产——累计折旧5（0.5分） 借：管理费用（100/5）20 贷：固定资产——累计折旧20（1分） 20×1年内部存货交易的抵销分录： 借：营业收入800 贷：营业成本800（0.5分） 借：营业成本300 贷：存货 300（0.5分） （5）A公司出售50%股权在个别报表中应确认的处置损益＝6000－5480×50%/80%＝2575（万元）（1.5分） A公司出售50%股权在合并报表中应确认的处置损益＝（6000＋3600）－（6500＋2400×6/12－500＋5000－1000＋200）×80%－280＋200×80%＝360（万元）（1.5分）
