甲股份有限公司于2012年1月份成立，股本总额5000万元，系增值税一般纳税人，实行防伪税控系统管理，主要从事钢材产品的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营状况良好。税务师于2020年2月18日受托代理审核该公司2019年全年的纳税情况，并为其办理纳税申报业务。该公司2019年度决算报表已编制。 (一)基本情况 1.全年主营业务收入10000万元，主营业务成本7200万元，税金及附加20万元，其他业务收入2000万元，其他业务支出750万元，管理费用700万元，销售费用600万元，财务费用150万元，投资收益339万元，营业外收入100万元，营业外支出609万元。 2.已知企业所得税税率25％，已经预缴企业所得税560万元；城市维护建设税税率7％，教育费附加征收率3％，地方教育附加征收率2％，财产租赁合同印花税税率1‰，同类同期银行贷款利率为6％。 3.增值税按月缴纳，各月“应交税费——应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税费——未交增值税”科目。 (二)审核资料 1.10月1日，公司签订了一份房屋出租协议(贴印花税票5元)，期限2年，不含增值税月租金为2万元，按照合同约定，收到本年度10～12月份含税租金6.3万元(已按规定正确交纳了房产税)，该公司拟采用简易计税方法缴纳增值税，由于未开发票，企业未确认收入。账务处理为： 借：银行存款63000 贷：其他应付款63000 2.审核“管理费用”账户，其中记载有如下事项： (1)研究开发费用116万元，其中80万元为本单位直接进行研发的支出，36万元为委托境外机构的研发支出； (2)业务招待费用80万元。 3.“财务费用”中包括以年利率8％向其他企业借款1500万元，支付利息的120万元。 4.审核“销售费用”账户，发现广告费和宣传费支出3000000元；市内销售分公司2019年房租费500000元，佣金为400000元，佣金支付比例为代理销售收入的2％，其中向中介机构支付300000元，向中介个人支付100000元，均为现金方式支付，取得合法凭证；其余为销售部门人员工资奖金及办公费用。 5.审核“投资收益”账户，记载以下事项： (1)12月20日，取得到期的国债利息收入79万元(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6％)； (2)取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为15％。6.审核“营业外支出”账户，其中记载有如下事项： (1)税收罚款及滞纳金6万元； (2)代付个人所得税税款3万元； (3)经济纠纷的诉讼赔偿30万元。 7.审查“固定资产”账户，发现该企业将2018年购入的符合规定的环保设备销售，该设备购入不含税价格为200万元，取得了增值税专用发票，并在2018年享受了相应的税收优惠，抵免了企业所得税。 8.10月6日，该企业合并一家小型钢材厂，该小型钢材厂全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时甲公司给钢材厂的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊性税务处理的条件且选择此方法执行。 9.2019年度企业职工120名，全年实际发放的工资总额为500万元，实际支出了55万元职工福利费、10万元工会经费和7.5万元职工教育经费。 (1)扼要指出存在的影响纳税的问题。 (2)作出业务(1)的调账分录并作出2019年补税的相关分录
（1）【正确答案】 业务（1）：①收到本年房屋租赁收入，应当计入其他业务收入中核算（调增会计利润），并补缴相应的增值税、城建税、教育费附加及地方教育附加，其他业务收入＝63000÷（1＋5％）＝60000（元） ②补交增值税＝63000÷（1＋5％）×5％＝3000（元）； ③补交城建税＝3000×7％＝210（元） ④补交教育费附加和地方教育附加＝3000×（3％+2％）＝150（元） ⑤企业应当补缴印花税＝20000×24×1‰－5＝475（元）； ⑥对于企业补缴城建税及教育费附加、印花税相应的调减会计利润。 业务（2）： 委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80％计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。 境内符合条件的研发费用2/3 的金额＝80×2/3＝53.33（万元） 研究开发费用可以加计扣除金额＝80×75％+36×80％×75％＝81.6（万元），应纳税调减81.6 万元； 业务招待费扣除的基数＝10000+2000+6＝12006（万元），扣除限额＝12006×0.5％＝60.03（万元）；发生额的60％为48 万元，则税前应扣除48 万元，纳税调增32 万元。 业务（3）： 利息应纳税调增＝1500×（8％－6％）＝30（万元） 业务（4）： （1）广宣费的扣除限额＝12006×15％＝1800.9（万元），实际发生额未超过限额，所以广宣费无需调整； （2）向中介机构支付的佣金必须转账支付，以现金方式向中介机构支付的佣金300000元税前不得扣除，需要纳税调增300000 元。 业务（5）： （1）国债利息收入为免税收入，纳税调减79 万元； （2）境外股息收入差额补税 境内应纳税所得额中扣除170 万元境外股息。 境外应纳税所得额＝170/（1－15％）＝200（万元） 抵免限额＝200×25％＝50（万元） 已纳税额200×15%＝30 万元，可抵免30 万元，补缴20 万元。 业务（6）： （1）、（2）税收罚款及滞纳金6 万元及代付个人所得税税款3 万元不得在税前扣除，应纳税调增9 万元； （3）经济纠纷的诉讼赔偿30 万元可以在税前扣除，无须进行纳税调整； 业务（7）： 企业购置并自身实际投入使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备， 在5 年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款，因此该企业在2019 年应该补缴企业所得税20 万元。 业务（8）： 股权支付部分无需计算所得或损失。 可以弥补亏损限额＝（5700－3200）×6％＝150（万元） 未超过弥补年限的亏损额为620 万元，只能由该企业弥补150 万元亏损。 业务（9）： （1）企业发放的合理的工资薪金支出可以在税前扣除。 （2）职工福利费扣除限额＝500×14％＝70（万元），实际发生额为55 万元，未超过扣除限额，无须进行纳税调整。 （3）工会经费扣除限额＝500×2％＝10（万元），实际发生额为10 万元，未超过扣除限额，无须进行纳税调整。 职工教育经费扣除限额＝500×8％＝40（万元），实际发生额为7.5 万元，未超过扣除限额，无须进行纳税调整。 （2）【正确答案】业务（1）调账分录——确认收入 借：其他应付款 63000 贷：以前年度损益调整 60000 应交税费——简易计税 3000 补缴城建税、教育费附加及印花税 借：以前年度损益调整 835 贷：应交税费——应交城市维护建设税 210 ——应交教育费附加 90 ——应交地方教育附加 60 ——应交印花税 475 缴纳税金的分录： 借：应交税费——简易计税 3000 应交税费——应交城市维护建设税 210 应交税费——应交教育费附加 90 应交税费——应交地方教育附加 60 应交税费——应交印花税 475 贷：银行存款 3835 企业自行计算的会计利润＝10000＋2000＋339＋100－7200－20－750－700－600－150－609＝2410（万元） 境内应纳税所得额＝2410+6－0.0475－0.021－0.015－81.6+32+30+30－79－170+9－150＝2036.3165（万元）＝20363165（元） 本年应补（退）所得税额＝20363165×25％+200000（境外所得应补缴的税款）+200000（环保设备改变用途应补缴的税款）－5600000＝－109208.75（元） 退还企业所得税的分录 计提应退还的企业所得税 借：应交税费——应交所得税 109208.75 贷：以前年度损益调整 109208.75 结转“以前年度损益调整”余额 以前年度损益调整的贷方余额＝60000－475－210－90－60+109208.75＝168373.75（万元） 结转以前年度损益调整： 借：以前年度损益调整 168373.75 贷：利润分配——未分配利润 168373.75
