某科技型中小企业(属于工业企业)，职工人数为80人，资产总额为2600万元，2019年度损益类有关账户数据如下： 主营业务收入3000万元，投资收益20万元(均为国债利息收入)，主营业务成本2200万元，销售费用252万元，管理费用390万元(其中业务招待费28万元、新产品研发费用60万元且未形成 无形资产)，财务费用24万元，税金及附加32万元。 与2019年企业所得税汇算清缴相关的资料如下： (1)计入成本、费用中的实发工资总额200万元，拨缴职工工会经费4万元、实际发生职工福利费支出35万元、实际发生职工教育经费支出10万元。 (2)该企业当年向非金融企业借款200万元，借款期限为半年，当年支付利息费用12万元(注：金融企业同期同类借款年利息率为8％)。 (3)2019年11月购进符合《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》的专用设备，取得增值税专用发票注明金额30万元、增值税进项税额3.9万元，该设备当月投入使用，会计已计提折旧0.5万元，税法上选择一次性税前扣除优惠政策。 (4)该企业研发费用2016年底形成了某项无形资产，成本为100万元(假定全部符合加计扣除费用的规定)，该企业该项无形资产在会计上按10年平均摊销。 要求：根据上述资料，回答下列问题。 (1)分别说明职工工会经费、职工福利费、职工教育经费在2019年企业所得税汇算清缴时应如何调整。 (2)计算该企业2019年度应纳企业所得税并说明相关事项的调整处理(单位为万元，保留2为小数)。
（1）【正确答案】拨缴的职工工会经费4 万元，允许税前扣除的限额为200×2%＝4（万元），未超过限额，无需纳税调整。 实际发生的职工福利费支出35 万元，允许税前扣除的限额为200×14%＝28（万元），应调增应纳税所得额为35－28＝7（万元）。 实际发生的职工教育经费支出10 万元，允许税前扣除的限额为200×8%＝16（万元），未超过限额，无需纳税调整。 （2）【正确答案】 该企业2019 年会计利润总额＝3000＋20－2200－252－390－24－32＝122（万元） ①国债利息收入免征企业所得税，应调减应纳税所得额20 万元。 ②业务招待费实际发生额28×60％＝16.8（万元）＞3000×0.5％＝15（万元），所以业务招待费的扣除限额为15 万元，业务招待费应调增应纳税所得额＝28－15＝13（万元）。 ③利息费用支出扣除限额＝200×8％÷2＝8（万元），故利息费用支出应调增应纳税所得额＝12－8＝4（万元）。 ④新产品研发费用应调减应纳税所得额＝60×75％＝45（万元） ⑤该企业无形资产在会计上摊销的金额＝100÷10＝10（万元） 该企业无形资产按税法规定可在税前摊销的金额＝100×175％÷10＝17.5（万元），故该无形资产摊销应调减应纳税所得额＝17.5－10＝7.5（万元）。 ⑥新购入环境设备，可以一次性税前扣除，应调减应纳税所得额＝30－0.5＝29.5（万元） 综上，该企业2019 年应纳税所得额＝122＋7－20＋13＋4－45－7.5－29.5＝44（万元）； 该企业2019 年度应纳企业所得税＝44×25％×20％－30×10％＝－0.8（万元）。 实际应纳企业所得税为0 元，专用设备投资额剩余0.8 万元，可以在以后5 个纳税年度结转抵免。
