基本情况：某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2019年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，产品销售成本45800万元，税金及附加9250万元，销售费用3600万元，管理费用3400万元，财务费用870万元。另外取得营业外收入820万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入550万元，发生营业外支出1050万元，全年实现会计利润5400万元，已经预缴企业所得税1342.5万元，该企业2018年有尚未弥补的亏损30万元。 该企业生产的小汽车适用消费税税率为9％、城市维护建设税税率为5％、教育费附加征收率为3％，地方教育附加2％；12月末“应交税费——应交增值税”账户借方无余额。 2020年4月经聘请的税务师事务所对2019年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题： (1)12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款158.2万元(小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元)。企业会计处理为： 借：银行存款——代销汽车款1582000 贷：预收账款——代销汽车款1582000 (2)管理费用中含有业务招待费280万元、新技术研究开发费用120万元； (3)营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800万元； (4)营业外收入中含有企业专利技术的转让所得760万元，其中不含增值税技术转让收入为1500万元，技术转让成本为735万元，缴纳相关费用5万元； (5)成本费用中含2019年度实际发生的工资费用3000万元、职工福利费480万元、职工工会经费90万元、职工教育经费70万元； (6)9月8日购入专门用于研发的新仪器一台，取得的防伪税控增值税专用发票上注明价款81万元，增值税款10.53万元。当月投入使用，进项税额已按规定申报抵扣。该企业当年计提折旧1万元，税法上选择适用一次性加速折旧税前扣除政策。 (7)7月10日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额2000万元、增值税额260万元，取得了增值税专用发票。该设备当月投入使用，当年已经计提了折旧费用95万元。假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为10年，残值率为5％。 要求： (1)逐一指出企业的各项业务存在的错误之处及对税收的影响。 (2)计算企业应补应退的企业所得税。
（1）业务1：收到代销款及清单时应该确认收入，由于没有确认收入： ①少计收入140万元； ②少结转成本100万元； ③少计增值税销项税额18.2万元； ④少计消费税＝140×9％＝12.6（万元）； ⑤少计城建税及教育费附加＝（18.2+12.6）×10％＝3.08（万元）。 业务2： ①业务招待费： 销售营业收入＝68000+140＝68140（万元） 销售营业收入的5‰＝68140×5‰＝340.7（万元） 发生额的60％＝280×60％＝168（万元） 税前扣除168万元 纳税调增金额＝280－168＝112（万元） ②研发费用应加计扣除75％，纳税调减90万元 业务3： 会计利润＝54000000+1400000－1000000－126000－30800+158333.33＝54401533.33（元） 扣除限额＝54401533.33×12％＝6528184（元） 纳税调增金额＝8000000－6528184＝1471816（元） 业务4： 企业所得税：一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 减免所得额＝500+（760－500）×50％＝630（万元） 业务5： ①企业实际发生的合理的工资税前可以扣除，无须调整。 ②福利费： 扣除限额＝3000×14％＝420（万元） 纳税调增金额＝480－420＝60（万元） ③工会经费： 扣除限额＝3000×2％＝60（万元） 纳税调增金额＝90－60＝30（万元） ④职工教育经费： 扣除限额＝3000×8％＝240（万元），无须调整。 业务6：企业选择适用一次性加速折旧税前扣除政策，纳税调减80万元。 业务7： ①折旧： 安全生产专用设备应计提的折旧 ＝20000000×（1－5％）÷10÷12×5＝791666.67（元） 多计提的折旧＝950000－791666.67＝158333.33（元） ②企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免。 应抵免企业所得税200万元。 （2）应纳税所得额＝54401533.33+1120000－900000+1471816－6300000+600000+300000－800000－5500000－300000＝44093349.33（元） 应补应退企业所得税＝44093349.33×25％－13425000－2000000＝－4401662.67（元）
