甲公司为一家从事服装生产和销售的国有控股主板上市公司。报据财政部和证监会有主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知，甲公司从2012年起，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2012正有姜工作要点如下： (1)关于内部环境。董事会对内部控制的建立健全和有靛实施负责：董事会委托A咨询公司为公司内部控制体系建设提供咨询服务，选聘B会计师事务所对内部控制有效实施审计。A咨询公司为B会计师事务所联盟的成员单位，具有独立法人资格。 (2)关于风险评估。受国际生融危机的持续影响，甲公司境外市场销售额和利润额急剧下降，董事会经审慎研宄、集体决策并报股东大会审议通过后，决定调整发展战略，迅速启动“出口转内销”战略。由于国内信用环境尚不成熟，战略调整后可能导致销售账款无法收回的风险明显增大，财务部门提议将销售万式自赊销改为现销，并在批准后实施。 (3)关于控制活动。甲公司在对企业层面和业务层面控制活动进行全面控制的基础上，重点对资金活动、采购业务、销售业务等实施控制。一是实施货币资生支付审批分级管理。单笔付款金额5万元及5万元以下的，由财务部经理审批；5万元以上、20万元及20万元以下的，由总会计师审批；20万元以上的由总经理审批。二是强化采购自请制度，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。对于超预算外采购项目，无论生额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批根限的部门或人员审批。三是建立信用调查制度。销售经理应对客户的信用状况作充分评估，并在确认符台条件后经审批签订销售合同。 (4)关于信息沟通。甲公司在已经建立管理信息系统和业务信息系统的基础上，充分利用信息系统之间的可集成性，将内部控制措施嵌入公司经营管理和业务流程中，初步实现了自动控 (5)关于内部监督。内部审计部门经董事会援权开展内部控制监督和评价，检查发现内部控制缺陷，督促缺陷整改，甲公司内部审计部门和财务部门均由总会计师分管。 (6)关于外部审计。B会计师事务所在执行内部控制审计时，发现甲公司财务管理信息系统存在设计漏洞，导致公司成本和利润发生重大错报，甲公司技术人员于2012正12月30日完成对系统的修复后，成本和利润数据得以改正。B会计师事务所据此认为上述内部控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具2012年度内部控制审计报告的类型。 要求：
资料 (1)存在不当之处. 不当之处：董事会同时选聘A咨询公司和B会计师事务所分别提供内部控制咨询服务和内部控制审计服务不当。 理由：A咨询公司为B会计师事务所的网络成员，为保证内部控制审计工作的独立性，两者不可同时为同一企业分别提供内部控制咨询和内部控制审计服务；或：A咨询公司与B会计师事务所具有关联关系，两者不可同时为同一企业分别提供内部控制咨询和内部控制审计服务。 资料(3)存在不当之处。 不当之处一。20万元以上资金支付由总经理审批不当。理由：大额资生支付应当实行集体决策或联签制度。或：对于总经理的支付权限也应当设置上限。 不当之处二：超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批根限的部门或人员审批的表述不当。理由：超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具有审批权限的部门或人员审批后，再行办理采购手续。 不当之处三：销售经理同时负责客户信用调查和销售台同审批签订不当。理由：客户信用调查和销售台同审批签订属于不相容职责，应当分离。或：违背了不相容职务相分离原则。或：违背了制衡性原则要求。 资料(4)不存在不当之处。 资料(5)存在不当之处。 不当之处：总会计师同时分管内部审计部门和财备部门不当。理由：内部审计部门工作的独立性无法得到保证。或：总会计师同时分管内部审计部门和财务部门违背了不相容职务相分离的原则或：违背了制衡性原则的要求。 资料(6)存在不当之处。 不当之处：会计师事务所认为已整改的财务管理信息系统设计缺陷不影响出具内部控制审计报告的类型不当。 理由：设计缺陷导致的错报虽然在内部审计报告基准日前得到更正，但会计师事务所在做判断时没有考虑测试该设计的运行有效性。
