甲集团公司(以下简称“集团公司)下设A、B、C三个事业部及一家销售公司。”A事业部生产W产品,该产品直接对外销售且成本全部可控:B事业部生产X产品,该产品直接对外销售;C事业部生产Y产品,该产品既可以直接对外销售,也可以通过销售公司销售。集团公司规定:各类产品直接对外销售部分,由各事业部自主制定销售价格;各事业部通过销售公司销售的产品,其内部转移价格由集团公司确定。为适应市场化改革、优化公司资源配置,2015年7月5日,集团公司组织召开上半年经营效益评价工作专题会。 有关人员的发言要点如下: (1)A事业部经理:集团公司批准的本事业部上半年生产计划为:生产W产品20000件,固定成本总额10000万元,单位变动成本1万元。1至6月份,本事业部实际生产W产品22000件(在核定的产能范围内),固定成本为10560万元,单位变动成本为1万元。为了进一步加强对W产品的成本管理,本事业部拟于7月份启动作业成本管理工作,重点开展作业分析,通过区分增值作业与非增值作业,力争消除非增作业,降低产品成本。 (2)B事业部经理:集团公司年初下达本事业部的年度目标利润总额为10000万元。本事业部本年度生产经营计划为:生产并销售X产品的60000台,全年平均销售价格2万元/台,单位变动成本1万元。1至6月份,本事业部实际生产并销售X产品30000台,平均销售价格2万元/台,单位变动成本为1万元。目前,由于市场竞争加剧,预计下半年X产品平均销售价格将降为1.8万元/台。为了确保完成全年的目标利润总额计划,本事业部拟将下半年计划产销量均增加1000台,并在全年固定成本控制目标不变的情况下,相应调整下半年X产品单位变动成本控制目标。 (3)C事业部经理:近年来,国内其他公司研发了Y产品的同类产品,打破了本事业部对Y产品独家经营的局面。本事业部将进一步加强成本管理工作,将Y产品全年固定成本控制目标设定为2000万元、单位变动成本控制目标设定为1.1万元。 (4)销售公司经理:本年度Y产品的市场销售价格很可能由原来的2.1万元/件降低到1.8万元件,且有持续下降的趋势。建议集团公司按照以市场价格为基础进行协商的方法确定Y产品的内部转移价格。 假定不考虑其他因素。 要求:
上半年 W 产品计划单位成本=(20000*1+10000)20000=1.5(万元)(2 分) 上半年 W 产品实际单位成本=(22000*1+10560)22000=1.48(万元)(2 分) 分析:上半年 W 产品的实际单位成本低于计划单位成本,完成了产品单位成本控制目标。但是,从成本控制角度分析,单位产品的实际变动成本与计划变动成本持平,而固定成本总额超支560 万元,未能很好控制固定成本。(1 分)