甲单位为中央级行政单位(主要职能是环境保护管理)，执行《行政单位会计制度》；乙单位为甲单位下属的环境科学研究所，属于事业单位，执行《事业单位会计制度》。2017年8月25日，甲单位召开本单位及附属单位的财务工作会议，财务处就下列事项或交易提出如下建议： (1)乙单位对某城市地下水污染情况及其改善措施进行了专项研究，该项目由同级财政部门核拨经费800万元，至3月5日该项目已结题通过评审验收，共发生项目支出750万元，结余资金50万元。鉴于近期物价上涨幅度较大，财务处建议将该项目结余资金50万元，直接用于乙单位人员工资福利支出，以缓解人员经费紧张状况，改善职工待遇。 (2)乙单位2016年年初预算批复为18000万元，2016年10月因全国雾霾加大，环境恶化，国家加大了大气治理力度，由同级财政部门追加项目预算2000万元。2016年年度决算支出21000万元，其中包括上年结转支出1500万元。财务处建议2016年预算收入完成率为111.11%，预算支出完成率为116.67%。 (3)乙单位为业务发展需要，拟购买一台专业设备，该设备预算金额为1200万元，已经财政部审核批准。该设备未列入集中采购目录但达到了限额以上标准，财务处建议直接指定有长期合作关系的A社会中介机构代理采购。经调查，该设备已列入《政府采购自主创新产品目录》，财务处建议应当优先购买自主创新产品，在进口设备同等质量和价格基本持平的情况下，优先购买国产设备。 (4)乙单位经批准于6月末进行财产清查，其中盘盈电子设备1台，评估价值1万元；往来款挂账3万元因债务单位人去楼空无法收回。财务处建议在财政部门批复之前，对盘盈设备和资金挂账损失暂行处理，等财政部门批复后再进行调整。 (5)由于全国人民对环境保护的要求越来越高，客观上要求在资金上加大对环境保护的资金投入。为此，财务处建议，按照适应性原则调整乙单位内部控制目标，除了原有“合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果”外，增加“以经济效益为中心增收节支”。 (6)乙单位有一车库原值900万元，位于比较繁华的街道，为了实现增收节支的目标，拟从B项目支出中临时借用300万元对其进行改造，充分利用地理位置优势出租给企业或个人行经营，等收取租金获利后再归还项目经费。财务处建议将该方案上报乙单位管理层批准后组织实施。 (7)乙单位有一台旧科研仪器原值80万元，已计提折旧60万元，拟淘汰处置。财务处建议，应经乙单位管理层同意，报主管部门审批后报财政部备案。处置时，预计处置收入为25万元，扣除预计的评估费等3万元，处置净收入22万元留归本单位作为专用基金(修购基金)。 (8)乙单位有一台闲置设备，原值1000万元，已提折旧400万元，账面价值600万元，拟报经主管部门审核财政部批准后，将其对外投资与某公司合作开办环境治理公司。该设备预计评估价为500万元，预计发生评估费2万元。财务处建议，将该设备投资时进行相应的会计处理，增加长期投资600万元，减少累计折旧400万元和减少固定资产1000万元；支付评估费时，增加事业支出2万元，减少银行存款2万元。 (9)甲单位经财政部批准，于近日购入一台管理用设备(不需安装)，购买价款为120万元，采用财政直接支付方式支付货款，甲单位收到了财政国库支付执行机构委托银行转来的财政直接支付入账通知书，标明的金额为100万元，剩余20万元作为质量保证金在3个月后支付。对该笔业务，财务处建议，增加固定资产120万元，增加资产基金——固定资产120万元；同时增加经费支出100万元，增加财政拨款收入100万元；减少待偿债净资产20万元，增加应付账款20万元。行政单位会计处理要修改。 (10)甲单位在编制2017年预算时，根据财政都下达的基本支出预算控制数，甲单位拟安排本级人员经费3000万元(其中在职人员经费2600万元，离退休人员经费400万元)，拟安排本级日常公用经费5000万元(其中办公费3200万元，水费200万元，电费100万元，供暖费500万元，专用设备购置费1000万元)。对于支出的分类，财务处建议： ①对于本级人员经费，按支出功能分类，应列入“节能环保支出”类3000万元；按照支出经济分类，应列入“工资福利支出”类3000万元。 ②对于本级日常公用经费，按支出功能分类，应列入“节能环保支出”类5000万元；按照支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类5000万元。 要求：
1.事项(1)的处理建议不正确。 理由：年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出 的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。 2.事项(2)的建议不正确。 理由：2016 年预算收入完成率=年终执行数(18000＋2000)(年初预算数 18000＋年中预算调整数 2000)*100%=2000020000*100%=100%，而不是 111.11%。 因年终执行数不含上年结转和结余数，2016 年预算支出完成率=年终执行数(21000－1500)(年初预算数 18000＋年中调整数 2000)*100%=1950020000*100%=97.5%，而不是 116.67%。 3.事项(3)财务处建议直接指定 A 中介机构代理采购不正确，建议优先购买自主创新产品正确。 理由：任何单位和个人不得以任何方式为采购入指定采购代理机构。 4.事项(4)财务处建议对盘盈设备暂行处理，财政部门批复后再行调整正确；对资金挂账损失 的处理建议不正确。 理由：财政部门批复、备案前的资产损失和资金挂账，单位不得自行进行账务处理，不得销账，待财政部门批复、备案后，进行账务处理。 5.事项(5)财务处建议对内控目标的调整不正确。 理由：事业单位为社会公众提供公益性服务，内部控制目标不应确定为“以经济效益为中心 增收节支”。 6.事项(6)财务处建议不正确。 ①财务处建议从 B 项目支出中借用 300 万元用于车库改造不正确。 理由：项目经费应该专款专用，未经财政部门批准不得改变用途。 ②财务处建议将方案上报乙单位管理层批准后组织实施不正确。 理由：中央级事业单位国有资产出租、出借，资产单项或批量价值在 800 万元人民币以上(含 800 万元)的，经主管部门审核后报财政部审批。 7.事项(7)财务处建议旧设备经单位管理层同意，报主管部门审批后报财政部备案正确；处置 净收入的会计处理不正确。 正确的会计处理：中央级事业单位国有资产处置收入，在扣除相关税金、评估费、拍卖佣金 等费用后，按照政府非税收入管理和财政国库收缴管理的规定上缴中央国库，实行“收支两条线”管理，不能留归本单位作为专用基金。 8.事项(8)财务处建议经主管部门审核、财政部审批后将旧设备进行投资正确；投资时会计处 理不正确。正确会计处理：支付评估费时，增加其他支出 2 万元，减少银行存款 2 万元；设备投资时，增加长期投资 502 万元，增加非流动资产基金——长期投资 502 万元；同时，减少非流动资产基金——固定资产 600 万元，减少累计折旧 400 万元，减少固定资产 1000 万元。 9.事项(9)财务处建议的会计处理正确。 10.事项(10)财务处建议的支出功能分类和经济分类中： ①对于本级人员经费，支出功能分类不正确，支出经济分类不正确。 正确的处理：按照支出功能分类，应列入“节能环保支出”类 2600 万元，列入“社会保障和就业支出”类 400 万元。按照支出经济分类，应列入“工资福利支出”类 2600 万元，列入“对个人和家庭的补助”类 400 万元。 ②对于本级日常公用经费，支出功能分类正确，支出经济分类不正确。 正确的处理：按照支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类 4000 万元(包括办公费 3200 万元，水费 200 万元，电费 100 万元，供暖费 500 万元)，列入“资本性支出(各单位安排的)”类1000 万元。
