某居民企业主要生产并销售机器零部件，2016年度生产经营情况如下： (1)主营业务收入4 500万元，销售成本2 000万元； (2)其他业务收入300万元，其他业务成本150万元； (3)准予税前扣除的税金及附加90万元； (4)销售费用l 500万元，其中包括广告费820万元； (5)管理费用500万元，其中包括业务招待费50万元； (6)财务费用70万元； (7)营业外支出30万元，其中包括向工商局缴纳的罚款1万元。 要求： (1)计算准予在企业所得税税前扣除的销售费用； (2)计算准予在企业所得税税前扣除的管理费用； (3)计算准予在企业所得税税前扣除的营业外支出： (4)计算2016年度应纳税所得额； (5)计算2016年度应缴纳的企业所得税税额。
【答案及解析】（1）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。当年扣除限额：（4 500+300）×15%=720万元，小于实际发生的广告费820万元，广告费用需要调增100万元，故销售费用所得税前扣除为1500-100=1400万元。（2）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。发生额的60%：50×60%=30万元营业收入的0.5%:（4 500+300）×0.5%=24万元24万小于30万准予企业所得税税前扣除的业务招待费金额为24万元，需要调增50-24=26万元，故管理费用税前扣除=500-26=474（万元）（3）罚金、罚款和被没收财物的损失不得税前扣除，故向工商局缴纳的罚款L万元不允许扣除，企业所得税税前扣除的营业外支出=30-1=29（万元）（4）2016年度应纳税所得额=会计利润+（-）纳税调整会计利润=4 500+300-2 000-150-90-1500-500-70-30=460（万元）2016年度应纳税所得额=会计利润+（-）纳税调整=460+100+26+1=587（或4 500+300-2 000-150-90-1400-474-70-29=587万元）（5）2016年度应缴纳的企业所得税税额=应纳税所得额×25%=587×25%=146.75（万元）
