2010年1月1日，本行向客户王刚发放抵押贷款10000000元，期限2年，合同利率
10％，按季度计息、结息(假设不考虑交易费用)。实际利率与合同利率相等，每半年对贷款进行一次减值测试。有关账务处理如下：
(1)2010年1月1日，发放贷款；
(2)2010年3月31日、6月30日、9月30日、12月31日确认贷款利息收入，同时收取利息。
(3)2010年12月31日，贷款减值测试，确认减值损失1000000元；
(4)2011年3月31日，收到王刚利息100000元，并预计第二、三季度末可能收不到利息；
(5)2011年4月1日，本行以王刚的抵押房产一所充作抵债资产，该房产公允价值为8500000元，自此，银行与王刚债务关系了结，发生相关税费20000元。
(6)2011年6月30日，本行处置该房产，在处置前暂时出租，并收到租金75000元；当日该房产可变现净值为8400000元。
(7)2011年12月31日，收到上述房产租金150000元，本行不再出租。
(8)2011年12月31日，该房产可变现净值为8200000元。
(9)2012年1月1日，本行将该房产处置，取得价款8200000元，发生相关税费100000元。
(1)2010年1月1日，发放贷款时： 借：贷款——本金 10000000 贷：吸收存款——王刚 10000000 (2)2010年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日确认贷款利息： 利息=10000000×10％／4=250000(元) 借：应收利息 250000 贷：利息收 250000 收回利息时： 借：吸收存款——王刚 250000 贷：应收利息 250000 (3)2010年12月31日，确认贷款减值损失： 借：资产减值损失 1000000 贷：贷款损失准备 1000000 同时，将贷款从本金账户转入已减值账户： 借：贷款——已减值 10000000 贷：贷款——本金 10000000 (4)2011年3月31日，收到王刚利息，将收到的款项冲减“已减值’’： 借：吸收存款——王刚 100000 贷：贷款——已减值 100000 按实际利率法，根据贷款摊余成本确认利息收入： 摊余成本=10000000-1000000=9000000(元) 利息收入=9000000×10％／4=225000(元) 借：贷款损失准备 225000 贷：利息收入 225000 贷款损失准备金余额=1000000—225000=775000(元) 已减值贷款余额=10000000-100000=9900000(元) (5)20 1 0年4月1日，收到抵债资产，公允价值8500000元： 抵债资产公允价值8500000元；已减值贷款余额为9900000元；用8500 000元资产补偿后，损失1400000(9900000—8500000)元；再用提取的准备金补偿，补偿后损失625000(140000 0—775000)元；加上抵债资产转移税费20000元，共损失6 45000(625000+20000)元，为“营业外支出"。 借：抵债资产 8500000 贷款损失准备 775000 营业外支出 645000 贷：贷款——已减值 9900000 应交税费 20000 (6)2010年6月30日，收到租金75000元： 借：存放中央银行款项 75000 贷：其他业务收入 75000 同时，确认抵债资产跌价准备： 跌价准备金=8500000—8400000=100000(元) 借：资产减值损失 100000 贷：抵债资产跌价准备 100000 (7)2010年12月31日，收到租金150000元： 借：存放中央银行款项 150000 贷：其他业务收入 150000 (8)2010年12月31日，确认抵债资产跌价损失： 跌价准备金=8400000—8200000=200000(元) 借：资产减值损失 200000 贷：抵债资产跌价准备 200000 (9)2011年1月1日，本行处置抵债资产： 2011年1月1日处置该抵债资产时，其市值为8200000元。 抵债资产成本=8500000(元) 损失=8500000—8200000=300000(元) 加：处置时发生的税费100000元 损失合计=400000(元) 计提的抵债资产跌价准备金余额=100000+200000=300000(元) 补偿后净损失=400000—300000=100000(元) 计入营业外支出，作账： 借：存放中央银行款项8200000 抵债资产跌价准备 300000 营业外支出 100000 贷：抵债资产成本8500000 应交税费 100000
