征信会计师事务所接受委托,审计东方公司2003年的会计报表｡A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制,并将控制风险评估为高水平｡A注册会计师取得2003年12月31日的应收账款明细账,并于2004年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户发了询证函｡A注册会计师将于函证结果相关的重要异常情况汇总于下表: 异常情况 函证编号 客户名称 询证余额(元) 回 函 日 期 回 函 内 容 (1) 22 甲 300000 2004年1月22日 购买东方公司300000元货物属实,但款项已 于2003年12月25日用支票支付 (2) 56 乙 500000 2004年1月19日 因产品质量不符合要求,根据购货合同,于 2003年12月28日将货物退回 (3) 64 丙 640000 2004年1月19日 2003年12月10日收到东方公司委托本公司代 销的货物640000元,尚未销售 (4) 82 丁 900000 2004年1月18日 采用分期付款方式购货900000元,根据购货合 同,已于2003年12月25日收复300000元 (5) 134 戊 600000 因地址错误,被退回 [要求] 针对上述各种异常情况,请问A注册会计师应分别实施哪些重要审计程序?
(1)注册会计师应检查2003年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账,确定该货款收妥入账的日期｡最终确定资产负债表日该应收账款是否存在｡ (2)注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料,其次检查退回货物的验收入库,此外检查有关会计处理是否正确｡ (3)注册会计师应检查代销合同和代销清单,确认是否为应收账款｡若属于尚未售出,则提请被审计单位调整｡ (4)注册会计师应检查购销合同,并检查2003年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账,确定是否收到300000元,若12月31日以后收到,则确认300000元应收账款的存在,并提请被审单位冲销多计的600000元应收账款｡ (5)注册会计师应首先查明退函的原因,其次执行替代程序或执行追查程序,以确认应收账款是否存在｡
